W niniejszym artykule omówiona zostanie interpretacja indywidualna w zakresie podatku VAT w kontekście prawa do odliczenia podatku VAT w przypadku, gdy gmina planuje zmodernizować posiadany system zasilania złożony z UPS oraz agregatów prądotwórczych.
Zdarzenie przyszłe
Wnioskodawca, Gmina, jest jednostką samorządu terytorialnego i podatnikiem VAT czynnym. Gmina realizuje projekt, który ma na celu zapewnienie odpowiedniego poziomu bezpieczeństwa infrastruktury sieciowej Urzędu – wzmocnienie potencjału związanego z bezpieczeństwem danych i infrastruktury sieciowej Urzędu poprzez wykonanie systemu bezpieczeństwa na punkcie styku sieci Internet z siecią Urzędu. Gmina wskazała także iż „W celu zapewnienia niezawodnego zasilania Gmina zmodernizuje posiadany system zasilania złożony z UPS oraz agregatów prądotwórczych. Niezawodne zasilanie jest podstawą bezpiecznej infrastruktury IT i beneficjent zdając sobie z tego faktu sprawę chciałby zagwarantować należyte zabezpieczenie w zasilanie energią elektryczną posiadanej infrastruktury serwerowej i bezpieczeństwa”. Poza tym Urząd skorzysta także ze szkolenia z cyberbezpieczeństwa. Gmina wskazała także, że „Wyżej wymieniony sprzęt będzie służył jedynie do poprawy cyberbezpieczeństwa JST, nie będzie generował żadnej sprzedaży, ani nie będzie wykorzystywany do działalności komercyjnej”.
To ostatnie zdanie okaże się kluczowe w ocenie organu wydającego interpretację.
Pytanie Gminy i jej stanowisko
Czy w związku z realizacją projektu Gminie przysługuje prawo odliczenia podatku od towarów i usług od wydatków poniesionych celem realizacji projektu, na mocy prawodawstwa krajowego?
Gmina wskazała, że skoro nie prowadzi i nie będzie prowadziła sprzedaży opodatkowanej związanej z tym projektem to nie przysługuje jej prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych celem realizacji tego projektu.
Stanowisko DKIS
DKIS uznał stanowisko Gminy za prawidłowe. Stwierdził, że „Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację projektu pn.: („…”), ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – efekty projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług”.
Wydając interpretację indywidualną DKIS związany jest wskazanymi przez wnioskodawcę informacjami zawartymi w opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Ma to ogromne znaczenie dla tej sprawy.
Skoro Gmina wprost w Zdarzeniu przyszłym wskazała, że nabycia nie będą jej służyły do działalności komercyjnej i nie będą generowały sprzedaży – to czy organ mógł stwierdzić wbrew temu, że jest inaczej? Prawo do odliczenia uzależnione jest od związku z działalnością opodatkowana – skoro taki związek nie występuje to nie ma prawa do odliczenia – sprawa wydaje się zatem oczywista. Co jednak, gdyby DKIS zapytał Gminę w ramach uzupełnienia: Proszę wskazać do jakich konkretnie czynności wykorzystywany jest system zasilania awaryjnego? Załóżmy, że Gmina (oczywiście można tylko gdybać, gdyż takich informacji we wniosku nie ma) prowadzi także działalność w zakresie najmu lokali użytkowych, dzierżaw gruntów, sprzedaży nieruchomości, refakturowania mediów, a więc realizuje działalność gospodarczą, opodatkowaną VAT – czy wówczas system awaryjnego zasilania służy również tej działalności? Czy to, że modernizacja tego systemu bezpośrednio nie wpływa na sprzedaż, ale jednak zabezpiecza jego źródło, zabezpiecza dane kontrahentów, prawdopodobnie też treści umów zapisane w formie elektronicznej, księgowania rozrachunków, i tak dalej, ma jakieś znaczenie? Tak ma i to kluczowe.
Oczywiście zgodzę się, że gdyby gmina wskazała, że system awaryjnego zasilania służy wyłącznie wydziałowi – Urząd Stanu Cywilnego, który to wydział nie realizuje działalności opodatkowanej, nie ma z nią żadnego związku, nawet pośredniego – to gminie nie przysługuje prawo do odliczenia VAT. Jednak, jeśli to zasilanie awaryjne służyły całemu budynkowi Urzędu, gdzie w budynku tym realizowane są zarówno działania w ramach organu władzy, jak i działania opodatkowane VAT to prawo do odliczenia już się pojawia.
To na co chcę zwrócić Państwa uwagę analizując tę interpretację to fakt, że:
-
Organ związany jest opisanym stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) i do tego opisu zobowiązany jest się odnieść. Zatem kluczowe jest to co zostanie w nim wskazane.
-
Interpretacja nie chroni podatnika zawsze, chroni go, gdy opis jest zgodny ze stanem rzeczywistym, zatem w toku kontroli, gdy okaże się, że stan rzeczywisty jest inny niż ten opisany przez wnioskodawcę – interpretacja nie będzie chroniła podatnika. Zachęcam do zapoznania się z treścią Dodatkowych informacji, które znajdują się pod koniec każdej interpretacji (Informacja o zakresie rozstrzygnięcia oraz Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji).
Z Informacji o zakresie rozstrzygnięcia można dowiedzieć się, że „Wydając przedmiotową interpretację Organ jako element przedstawionego opisu sprawy przyjął wskazaną przez Państwa okoliczność, że sprzęt nie będzie generował żadnej sprzedaży ani nie będzie wykorzystywany do działalności komercyjnej. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność. Jednocześnie ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych”.
Z Pouczenia o funkcji ochronnej interpretacji można dowiedzieć się, że: „Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji”.
Martyna Archacka
Kancelaria Wyrzykowscy
Niniejszy artykuł ma charakter wyłącznie informacyjny i nie stanowi porady prawnej, podatkowej ani jakiejkolwiek innej formy doradztwa. Wszelkie przedstawione w nim treści wyrażają osobiste poglądy autora oraz jego wiedzę na temat omawianych zagadnień. Autor ani wydawca nie ponoszą odpowiedzialności za ewentualne skutki wynikające z zastosowania się do informacji zawartych w artykule bez konsultacji z odpowiednim specjalistą.
Zadaj pytanie do artykułu