W załączniku nr 8 do ustawy o podatku od towarów i usług zawarto wykaz sprzętu komputerowego, których sprzedaż podlega stawką VAT 0%, jeżeli spełnione są określone warunki. W interpretacji indywidualnej z dnia 5 marca 2024 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że stawka 0% dotyczy wyłącznie sprzętu wymienionego w wykazie i nie ma możliwości jej stosowania do innego sprzętu komputerowego.1
Co wynika z przepisów w zakresie stawki 0% dla dostawy sprzętu komputerowego?
Stawkę VAT 0% stosuje się do dostaw sprzętu komputerowego:
a) dla placówek oświatowych,
b) dla organizacji humanitarnych, charytatywnych lub edukacyjnych w celu dalszego nieodpłatnego przekazania placówkom oświatowym.
Dokonujący dostawy (sprzedawca) stosuje stawkę VAT 0% pod warunkiem:
1) posiadania stosownego zamówienia potwierdzonego przez organ nadzorujący daną placówkę oświatową, zgodnie z odrębnymi przepisami - w przypadku dostawy dla placówek oświatowych;
2) posiadania kopii umowy o nieodpłatnym przekazaniu sprzętu komputerowego placówce oświatowej oraz posiadania stosownego zamówienia potwierdzonego przez organ nadzorujący placówkę oświatową, zgodnie z odrębnymi przepisami - w przypadku dostawy dla organizacji humanitarnych, charytatywnych lub edukacyjnych w celu dalszego nieodpłatnego przekazania placówkom oświatowym.
Dostawca obowiązany jest przekazać kopię powyższych dokumentów do właściwego urzędu skarbowego.
Stawka VAT 0% dla dostawy sprzętu komputerowego obejmuje wyłącznie towary wymienione w załączniku nr 8 do ustawy o podatku od towarów i usług.
Kwestie wyżej opisane wynikają z art. 83 ust. 1 pkt 26 oraz ust. 13-15 ustawy o podatku do towarów i usług.
W załączniku nr 8 wymienione zostały następujące towary, stanowiące sprzęt komputerowy, do których stosuje się stawkę VAT 0%:
- jednostki centralne komputerów, serwery, monitory, zestawy komputerów stacjonarnych,
- drukarki,
- skanery,
- urządzenia komputerowe do pism Braille'a (dla osób niewidomych i niedowidzących),
- urządzenia do transmisji danych cyfrowych (w tym koncentratory i switche sieciowe, routery i modemy).
Sprzedaż wymienionych wyżej towarów, przy spełnieniu pozostałych warunków, podlega opodatkowaniu stawką VAT 0%.
Jaką sprawę rozpatrywał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej?
Z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej zwrócił się powiat, jako zamawiający w rozumieniu prawa zamówień publicznych. W stanie faktycznym wskazał, że w ramach Krajowego Planu Odbudowy i Zwiększania Odporności, przystępuje do projektu obejmującego utworzenie placówki oświatowej w dziedzinie drogownictwa. W placówce odbywać będą się szkolenia zawodowe dla osób młodych oraz osób dorosłych, a także kursy dla osób dorosłych z edukacji pozaformalnej oraz szkolenia branżowe dla nauczycieli kształcenia zawodowego.
W celu prowadzenia szkoleń powiat planuje kupić symulator maszyn drogowych, umożliwiający wirtualne odwzorowanie pracy maszyn używanych w budownictwie drogowym. Urządzenie umożliwia symulowanie rzeczywistych warunków pracy tych maszyn w kontrolowanym, wirtualnym środowisku co pozwala użytkownikowi na naukę obsługi tych urządzeń bez ryzyka uszkodzenia sprzętu, wypadków oraz innych niebezpieczeństw.
Powiat zajął stanowisko, że symulator maszyn drogowych jest wymieniony w załączniku nr 8 do ustawy o podatku od towarów i usług, wobec czego jego dostawa na rzecz placówki oświatowej korzysta ze stawki 0%, jeżeli dostawca będzie posiadał stosowne zamówienie.
Taki symulator nie jest wprost wymieniony w załączniku nr 8, niemniej jednak powiat argumentował swoje stanowisko tym, że symulator jest zestawem komputera stacjonarnego, gdyż spełnia wszystkie techniczne definicje komputera:
- przetwarza dane za pomocą algorytmów,
- posiada komponenty takie jak procesor, pamięć i urządzenia wejścia/wyjścia,
- funkcjonuje w oparciu o oprogramowanie, które przetwarza dane wejściowe na dane wyjściowe.
Stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
DKIS nie zgodził się z powiatem. Organ podatkowy wskazał, że nie każdy sprzęt komputerowy podlega stawce VAT 0%, ale wyłącznie wymieniony w załączniku nr 8. Precyzyjnie określony w załączniku do ustawy wykaz sprzętu komputerowego, którego dostawa podlega opodatkowaniu zerową stawką podatku pozwala na uznanie, że jest to katalog zamknięty, co oznacza, że ustawodawca nie przewidział w tym przypadku jakichkolwiek wyjątków ani interpretacji rozszerzających.
Skoro więc przedmiotowe urządzenie nie może zostać zakwalifikowane jako sprzęt komputerowy, który został wymieniony w załączniku nr 8 do ustawy, jego dostawa nie będzie mogła korzystać z opodatkowania preferencyjną 0% stawką podatku, pomimo spełniania pozostałych warunków.
Komentarz
Kluczowym wnioskiem z analizowanej interpretacji indywidualnej jest to, iż zgodnie ze stanowiskiem DKIS, stawka 0% dotyczy wyłącznie sprzętu komputerowego wymienionego w załączniku nr 8.
W omawianym przypadku, pomimo argumentacji powiatu, że symulator maszyn drogowych spełnia definicję zestawu komputerowego, DKIS jednoznacznie stwierdził, że nie jest to sprzęt wymieniony w załączniku nr 8, a tym samym nie podlega opodatkowaniu 0% stawką VAT.
Analiza tej interpretacji przywołuje na myśl kwestię urządzeń wielofunkcyjnych, umożliwiających drukowanie, skanowanie i kopiowanie. W załączniku nr 8 nie zawarto urządzeń wielofunkcyjnych, ale odrębnie drukarkę i skaner. Organy podatkowego od lat stoją na stanowisku, że nie ma do nich zastosowania stawka VAT 0%2, podczas gdy w wielu wyrokach sądy orzekły, iż stosowanie stawki 0% jest prawidłowe. O jednej z takich spraw pisaliśmy w artykule: Dostawa wielofunkcyjnego urządzenia na rzecz szkoły z 0% VAT?
W tej sprawie okoliczność, że urządzenie wielofunkcyjne zawiera w sobie drukarkę i skaner, które są wymienione w załączniku nr 8 zadecydowała o tym, że w ocenie sądu również takie urządzenie jest objęte stawką VAT 0%.
Warto wspomnieć, że przepisy o stawce 0% zostały wprowadzone wraz z wejściem w życie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, czyli z dniem 1 maja 2004 roku. Od tego dnia załącznik nr 8 nie uległ zmianie do dzisiaj.
Paweł Czaplicki
Kancelaria Wyrzykowscy
Niniejszy artykuł ma charakter wyłącznie informacyjny i nie stanowi porady prawnej, podatkowej ani jakiejkolwiek innej formy doradztwa. Wszelkie przedstawione w nim treści wyrażają osobiste poglądy autora oraz jego wiedzę na temat omawianych zagadnień. Autor ani wydawca nie ponoszą odpowiedzialności za ewentualne skutki wynikające z zastosowania się do informacji zawartych w artykule bez konsultacji z odpowiednim specjalistą.
- Interpretacja indywidualna z dnia 3 maja 2025 r., 0114-KDIP4-3.4012.735.2024.2.IG
- Przykładowo interpretacja indywidualna z dnia 6 czerwca 2024 r., 0112-KDIL3.4012.243.2024.1.AW
Hiperłącze: https://kancelariawyrzykowscy.pl/blog-jst/dostawa-wielofunkcyjnego-urzadzenia-na-rzecz-szkoly-z-0-vat/#_edn1
Zadaj pytanie do artykułu