Na wniosek jednej z gmin 21 sierpnia 2024 r. organ podatkowy wydał interpretację indywidualną dotyczącą działalności wodociągowo-kanalizacyjnej. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wypowiedział się w zakresie obowiązku opodatkowania dostawy wody i odbioru ścieków na potrzeby własne gminy oraz możliwości odliczania podatku VAT.
Okoliczności sprawy
W stanie faktycznym gmina wskazała, że świadczy usługi w zakresie dostawy wody i odbioru ścieków na rzecz mieszkańców, przedsiębiorców i instytucji (Odbiorcy zewnętrzni) oraz dostarcza wodę i odbiera ścieki dla jednostek organizacyjnych tworzących z gminą jednego podatnika VAT oraz w innych miejscach wykorzystywanych do realizacji zadań własnych (Odbiorcy wewnętrzni).
Do realizacji tych zadań służy posiadana przez gminę infrastruktura wodociągowa i kanalizacyjna. Jednostką organizacyjną odpowiedzialną za zarządzanie tą infrastrukturą jest właściwy referat Urzędu Gminy. Gmina ponosi liczne wydatki związane z realizacją projektów inwestycyjnych dotyczących infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej.
Inwestycje finansowane są zarówno ze środków własnych gminy, jak i ze środków pozyskanych ze źródeł zewnętrznych. Gmina pozyskała dofinansowanie przyznawane w ramach Rządowego Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych oraz ze środków Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.
Wydatki inwestycyjne służą do świadczenia odpłatnych usług dostarczania wody i odprowadzania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych oraz służą na potrzeby własne jednostek organizacyjnych gminy. Ponadto, woda jest wykorzystywana do celów technologicznych związanych ze świadczonymi przez Gminę usługami (w szczególności woda jest wykorzystywana w procesie uzdatniania wody) oraz może być wykorzystywana w celach przeciwpożarowych (w związku z prawnym obowiązkiem instalacji hydrantów przeciwpożarowych w przypadku budowy infrastruktury wodociągowej).
Gmina zwróciła się do organu podatkowego celem rozwiania wątpliwości w zakresie obowiązku opodatkowania dostawy wody i odbioru ścieków na rzecz odbiorców zewnętrznych i braku takiego obowiązku w odniesieniu do odbiorców wewnętrznych. Gmina przedstawiała również własną metodę kalkulacji prewspółczynnika w celu odliczania podatku VAT od wydatków inwestycyjnych. Zgodnie z tą metodą Gmina chciała ustalać odrębną proporcję dla wydatków kanalizacyjnych i odrębną dla wydatków wodociągowych.
W pierwszym przypadku gmina chciała oprzeć wyliczenie na podstawie udziału liczby metrów sześciennych odprowadzonych od Odbiorców zewnętrznych ścieków w liczbie metrów sześciennych odprowadzonych ścieków ogółem. W odniesieniu do wydatków kanalizacyjnych Gmina chciała zastosować udział liczby metrów sześciennych wody dostarczonej do Odbiorców zewnętrznych w liczbie metrów sześciennych wody dostarczonej ogółem.
Stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
DKIS w wydanej interpretacji potwierdził, że z tytułu wykorzystywania infrastruktury na potrzeby własne gminnych jednostek organizacyjnych gmina nie ma obowiązku wykazywania podatku VAT należnego. Dostawa wody i odbiór ścieków dla odbiorców wewnętrznych nie stanowi czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Opodatkowaniu podlega świadczenie tych usług podmiotom zewnętrznym.
W kwestii prawa do odliczenia DKIS również zaakceptował stanowisko gminy. W związku z wykorzystywaniem wydatków inwestycyjnych, zarówno w celu odpłatnego świadczenia usług w zakresie dostarczania wody i odprowadzania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych, jak i do dostaw wody i odbioru ścieków na rzecz Odbiorców wewnętrznych, Gminie przysługuje prawo do odliczenia części podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki inwestycyjne według udziału procentowego, w jakim przedmiotowa infrastruktura:
- wodociągowa wykorzystywana jest do wykonywania działalności gospodarczej - według klucza odliczenia wyliczonego według udziału liczby metrów sześciennych wody dostarczonych do Odbiorców zewnętrznych w liczbie metrów sześciennych dostarczonej wody ogółem,
- kanalizacyjna wykorzystywana jest do wykonywania działalności gospodarczej - według klucza odliczenia wyliczonego według udziału liczby metrów sześciennych odprowadzonych od Odbiorców zewnętrznych ścieków w liczbie metrów sześciennych odprowadzonych ścieków ogółem (tj. od Odbiorców zewnętrznych oraz od Odbiorców wewnętrznych).
Komentarz
To jest kolejna interpretacja indywidualna potwierdzająca prawo gminy do odliczenia podatku VAT od wydatków na infrastrukturę wodociągową i kanalizacyjną według metody opartej na ilości dostarczonej wody i odebranych ścieków. Ta interpretacja dotyczyła przypadku, gdy działalność tę prowadzi właściwy referat urzędu gminy. Jednocześnie DKIS potwierdził możliwość stosowania więcej niż jednej proporcji w ramach jednej jednostki organizacyjnej. Początkowo, po wejściu w życie przepisów o prewspółczynniku organ podatkowy kwestionował taką możliwość. Na dzień dzisiejszy istnieje bogaty już dorobek orzeczniczy w tej materii. Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie niejednokrotnie wypowiedział się korzystnie dla samorządów wskazując, że działalność w zakresie dostawy wody i odbioru ścieków to w zdecydowanej mierze działalność gospodarcza. Wykorzystanie infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej do innych celów ma tu znaczenie marginalne. Prewspółczynnik oparty na ilości dostarczonej wody lub odebranych ścieków odzwierciedla zakres, w jakim wydatki na infrastrukturę wodociągową i kanalizacyjną są związane z działalnością o gospodarczym charakterze. Wydana interpretacja indywidualna wpisuje się w aktualną linię orzeczniczą sądów administracyjnych.
Paweł Czaplicki
Kancelaria Wyrzykowscy
Niniejszy artykuł ma charakter wyłącznie informacyjny i nie stanowi porady prawnej, podatkowej ani jakiejkolwiek innej formy doradztwa. Wszelkie przedstawione w nim treści wyrażają osobiste poglądy autora oraz jego wiedzę na temat omawianych zagadnień. Autor ani wydawca nie ponoszą odpowiedzialności za ewentualne skutki wynikające z zastosowania się do informacji zawartych w artykule bez konsultacji z odpowiednim specjalistą.
Zadaj pytanie