Załóżmy taką sytuację Jednostka Samorządu Terytorialnego (JST) zawiera umowy z kontrahentami na czas określony, przykładowo rok kalendarzowy. Wystawia faktury sprzedaży na tego kontrahenta. W trakcie trwania umowy kontrahent prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą (dalej JDG) dokonał przekształcenia w jednoosobową spółkę kapitałową: spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, spółkę akcyjną, bądź prostą spółkę akcyjną (dalej Spółka). JST wystawiła fakturę dnia 10.02 na dane JDG, 12.02 dowiedziała się o tym, że jej kontrahent z dniem 9.02 dokonał przekształcenia w Spółkę. Wraz z przekształceniem przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w jednoosobową spółkę kapitałową dochodzi do zmiany podatnika. Spółka otrzymała nowy NIP, nie jest już to ten sam podmiot gospodarczy. Warto tutaj zaznaczyć, że podmiot przekształcany staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru – w analizowanym przypadku jest to 9.02. W związku z zaistniałą sytuacją faktura została wystawiona na błędne dane.
-
Powstaje pytanie w jaki sposób JST powinna skorygować dane nabywcy w takiej sytuacji? Czy poprawnym postępowaniem będzie wystawienie faktury korygującej tylko dane nabywcy, czy jednak trzeba wystawić fakturę korygującą „do zera” do faktury wystawionej na JDG i wystawić nową na Spółkę, skoro jest to inny podmiot?
Zgodnie z art. 5842 § 1 Kodeksu spółek handlowych przy przekształceniu przedsiębiorcy w spółkę kapitałową przysługują wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy przekształcanego oraz na gruncie prawa podatkowego w zgodzie z art. 93a § 4 ustawą z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa „Jednoosobowa spółka kapitałowa powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wstępuje w przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa przekształcanego przedsiębiorcy związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem tych praw, które nie mogą być kontynuowane na podstawie przepisów regulujących opodatkowanie spółek kapitałowych.” Takie stanowisko zaprezentował również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 5 lipca 2019 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.225.2019.1.KP. Można zatem wnioskować, że Spółka przy przekształceniu z JDG wstąpi w prawa i obowiązki przewidziane przepisami prawa podatkowego wcześniejszego przedsiębiorcy. Zawarte umowy będą nadal wiążące.
Kluczowym jest tutaj fakt, że faktura odzwierciedla rzeczywistą transakcję. JST świadczy usługę na rzecz Spółki, wcześniej JDG. Usługa została wykonana, udokumentowana fakturą i trafiła do odpowiedniego podatnika. Błędy w zakresie danych nabywcy są to wadliwości mniejszej wagi. Nie ma zatem obowiązku korygowania faktury wystawionej na JDG „do zera”, co więcej nie ma nawet przesłanki, która taką korektę by uzasadniała, w celu właściwego określenia nabywcy należy jednak skorygować dane dotyczące danych nabywcy. Faktury korygujące „do zera” wystawia się w sytuacji, gdy faktura nie odzwierciedla rzeczywistej transakcji, do transakcji nie doszło bądź całkowicie pomylono nabywcę. Żadna z tych okoliczności nie miała miejsca w omawianej sytuacji.
Tak, Spółka będzie uprawniona do obniżenia podatku należnego o wysokość podatku naliczonego, jeśli faktycznie jest stroną transakcji i przysługuje jej prawo do odliczenia podatku VAT zgodnie z art. 86 ust. 1 UoVAT. Należy jednak skorygować błędne dane nabywcy na otrzymanych fakturach wystawiając notę korygującą lub może to zrobić oczywiście sprzedawca fakturą korygującą.
Przypominamy, iż taka nota wystawiona przez nabywcę powinna zawierać:
-
wyrazy "NOTA KORYGUJĄCA";
-
numer kolejny i datę jej wystawienia;
-
imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy i numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, a także numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej;
-
dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura: datę wystawienia, numer faktury, dane podatnika i nabywcy oraz jego NIP, datę sprzedaży;
-
wskazanie treści korygowanej informacji oraz treści prawidłowej.
Z kolei faktura korygująca wystawiona przez sprzedawcę, powinna zawierać:
-
numer kolejny oraz datę jej wystawienia;
-
numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur fakturę, której dotyczy faktura korygująca, z wyjątkiem faktur korygujących wystawianych do faktur, dla których nie został nadany numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur;
-
dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca: datę wystawienia, numer faktury, dane podatnika i nabywcy oraz jego NIP;
-
jeżeli korekta wpływa na zmianę podstawy opodatkowania lub kwoty podatku należnego - odpowiednio kwotę korekty podstawy opodatkowania lub kwotę korekty podatku należnego z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku i sprzedaży zwolnionej;
-
prawidłową treść korygowanych pozycji.
Wiktoria Salwin
Kancelaria Wyrzykowscy
Niniejszy artykuł ma charakter wyłącznie informacyjny i nie stanowi porady prawnej, podatkowej ani jakiejkolwiek innej formy doradztwa. Wszelkie przedstawione w nim treści wyrażają osobiste poglądy autora oraz jego wiedzę na temat omawianych zagadnień. Autor ani wydawca nie ponoszą odpowiedzialności za ewentualne skutki wynikające z zastosowania się do informacji zawartych w artykule bez konsultacji z odpowiednim specjalistą.
Zadaj pytanie