Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał interpretację indywidualną*, w której – wykonując wyroki Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach z 14 lipca 2022 r. oraz Naczelnego Sądu Administracyjnego z 25 września 2025 r. – uznał stanowisko gminy za prawidłowe. Organ potwierdził, że gmina może stosować własną metodę kalkulacji prewspółczynnika dla sektora działalności związanego z obiektami sportowymi, opartą na liczbie godzin faktycznego wykorzystania tych obiektów do czynności opodatkowanych, zamiast metody przewidzianej w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r.
Stan faktyczny
Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT, rozliczającym się wspólnie z jednostkami budżetowymi (centralizacja VAT). Za realizację zadań z zakresu kultury fizycznej i turystyki odpowiada Miejski Ośrodek Sportu i Rekreacji (MOSiR) – jednostka budżetowa gminy. W jego administrowaniu znajduje się pięć hal sportowych wraz z infrastrukturą towarzyszącą (m.in. parkingi).
Obiekty sportowe służą zarówno działalności komercyjnej (odpłatny wynajem na rzecz klubów sportowych, stowarzyszeń, firm, osób prywatnych na treningi, mecze, eventy, wynajem powierzchni pod reklamy i automaty, odpłatny parking), jak i działalności niekomercyjnej (nieodpłatne udostępnianie szkołom, stowarzyszeniom i instytucjom). W jednej z hal prowadzone są też odpłatne zajęcia w ramach sportowych półkolonii oraz najem lokali na rzecz jednostki budżetowej gminy (noty księgowe, poza VAT).
Gmina stosowała prewspółczynnik z rozporządzenia wynoszący 20%, przy czym zaproponowała prewspółczynnik kalkulowany według następującego wzoru:
Wzór do wyliczenia prewspółczynnika indywidualnego proponowany przez Gminę:
X = (ilość godzin komercyjnych we wszystkich) / (całkowita liczba godzin) x 100,
gdzie:
X - wartość prewspółczynnika dla sektora działalności Gminy w zakresie funkcjonowania obiektów sportowych
- ilość godzin komercyjnych = łączna ilość godzin wykorzystania wszystkich Obiektów sportowych do czynności opodatkowanych podatkiem VAT
- całkowita liczba godzin = łączna liczba godzin wykorzystania wszystkich Obiektów sportowych do czynności opodatkowanych podatkiem VAT i czynności poza VAT.
Tak obliczony prewspółczynnik wyniósł 67%.
Pytanie i stanowisko Wnioskodawcy
Gmina zapytała, czy w ramach sektora działalności związanego z funkcjonowaniem obiektów sportowych może dokonać odliczenia podatku VAT naliczonego, stosując własną metodę kalkulacji prewspółczynnika – prewspółczynnik godzinowy, oparty o stosunek liczby godzin, w których hale sportowe wykorzystywane są do czynności opodatkowanych, do ogólnej liczby godzin ich wykorzystania zarówno do czynności opodatkowanych, jak i pozostających poza zakresem VAT.
Gmina uzasadniała, że metoda z rozporządzenia MF jest nieadekwatna, gdyż opiera się na danych finansowych (dochody wykonane jednostki budżetowej) niezwiązanych ze specyfiką działalności sportowej. Prewspółczynnik godzinowy jest natomiast oparty na obiektywnych, mierzalnych danych – czasie rzeczywistego udostępniania obiektów – co precyzyjnie odzwierciedla poziom faktycznego ich wykorzystania do działalności gospodarczej.
Stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
DKIS, wykonując wyroki WSA w Kielcach i NSA, uznał stanowisko gminy za prawidłowe. Organ potwierdził, że gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z działalnością prowadzoną w obiektach sportowych przy zastosowaniu prewspółczynnika godzinowego.
WSA w Kielcach wskazał, że metoda zaproponowana przez gminę jest miarodajna, precyzyjna i racjonalna. Sąd podkreślił, że skoro gmina jest w stanie dokładnie określić liczbę godzin komercyjnego i niekomercyjnego korzystania z hal sportowych, to istnieje obiektywna możliwość precyzyjnego ustalenia stopnia ich rzeczywistego wykorzystania do działalności gospodarczej. Działalność obiektów sportowych charakteryzuje się przy tym odwrotną proporcją – jest ona w głównej mierze działalnością gospodarczą, a czynności niepodlegające opodatkowaniu mają znaczenie marginalne.
NSA w wyroku z 25 września 2025 r. podzielił ocenę Sądu pierwszej instancji, wskazując, że kryterium liczby godzin faktycznego udostępnienia hal sportowych najlepiej oddaje specyfikę zarówno działalności gminy w tym zakresie, jak i realizowanych nabyć. NSA wskazał ponadto, że wydatki ponoszone w godzinach zamknięcia obiektów (np. energia elektryczna, ogrzewanie) w analogicznym stopniu służą działalności opodatkowanej co niepodatkowanej, gdyż warunkują sprawne funkcjonowanie obiektów w godzinach otwarcia – przyjęcie omawianej proporcji jest zatem adekwatne i właściwe.
Komentarz
Interpretacja ta stanowi istotny argument przemawiający za przeanalizowaniem dotychczasowej sytuacji przez gminy prowadzące obiekty sportowe, a stosujące prewspółczynnik z rozporządzenia MF. Warto rozważyć możliwość opracowania własnej metody kalkulacji prewspółczynnika, pozwalającego na odliczanie większej kwoty podatku VAT.
Po pierwsze, sprawa dobitnie pokazuje rozbieżność między metodą z rozporządzenia MF a realiami działalności sportowej: wskaźnik obliczony metodą obrotową wynosił zaledwie 20%, podczas gdy prewspółczynnik godzinowy – aż 67%. Różnica ta ma bezpośrednie skutki finansowe dla gmin realizujących inwestycje w infrastrukturę sportową. Proporcję godzinową gmina może zastosować w odniesieniu do wydatków inwestycyjnych, ale też związanych z bieżącym utrzymaniem obiektów.
Po drugie, interpretacja potwierdza utrwaloną już linię orzeczniczą NSA, dopuszczającą stosowanie przez gminy odrębnych prewspółczynników dla wyodrębnionych sektorów działalności. Przepis § 3 ust. 1 rozporządzenia MF, stanowiący o odrębnym ustalaniu proporcji dla każdej jednostki organizacyjnej, należy rozumieć jako możliwość odrębnego ustalenia prewspółczynnika dla nabyć w ramach wyodrębnionych sektorów działalności gminy – dla potrzeb VAT jednostki organizacyjne gminy nie mają własnej podmiotowości, lecz stanowią właśnie takie sektory.
Po trzecie, warto odnotować szczególny kontekst procesowy tej interpretacji: pierwotna, negatywna dla gminy interpretacja z 2022 r. została uchylona przez WSA w Kielcach, DKIS wniósł skargę kasacyjną, którą NSA oddalił w 2025 r., a dopiero wówczas organ wydał interpretację uznającą stanowisko gminy za prawidłowe. Droga do korzystnego rozstrzygnięcia trwała ponad cztery lata.
Gminy posiadające obiekty sportowe, które dotychczas stosowały metodę z rozporządzenia MF mogą rozważyć weryfikację swojego podejścia do kalkulacji prewspółczynnika w tym obszarze oraz możliwość korekty odliczeń za lata poprzednie.
Paweł Czaplicki
Kancelaria Wyrzykowscy
Niniejszy artykuł ma charakter wyłącznie informacyjny i nie stanowi porady prawnej, podatkowej ani jakiejkolwiek innej formy doradztwa. Wszelkie przedstawione w nim treści wyrażają osobiste poglądy autora oraz jego wiedzę na temat omawianych zagadnień. Autor ani wydawca nie ponoszą odpowiedzialności za ewentualne skutki wynikające z zastosowania się do informacji zawartych w artykule bez konsultacji z odpowiednim specjalistą.
* Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 29 kwietnia 2026 r., znak: 0113-KDIPT1-1.4012.915.2021.9.MG
Zadaj pytanie do artykułu