W dniu 19 maja 2025 r. Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od korzystnego dla podatnika wyroku sądu I instancji. Spór dotyczył obowiązku wykazania podatku VAT należnego od dotacji przysługującej państwowej jednostce naukowej na projekt realizowany w ramach inicjatywy Europejskiego Instytutu Innowacji i Technologii (EIT) i finansowany z jego środków.
Stan faktyczny
Instytut A. będący czynnym podatnikiem VAT, a także państwową jednostką naukową, działającą w oparciu o regulacje zawarte w ustawie z 30 kwietnia 2010 r. o Polskiej Akademii Nauk świadczy usługi opodatkowane podatkiem VAT (np. usługi naukowo-badawcze, usługi wynajmu, działalność wydawnicza) oraz usługi zwolnione od podatku VAT (np. usługi szkoleniowe). Zgodnie ze Statutem, do zadań Instytutu należy m.in. prowadzenie twórczych prac badawczych w zakresie: biologii i patologii, wpływu czynników genetycznych i środowiskowych, współpraca z uczelniami i innymi instytucjami badawczymi i naukowymi.
W roku 2020 Instytut, jako Lider Projektu, brał udział przy realizacji Projektu pn. „Wsparcie dla sektora produkcji mleczarskiej w regionie RIS” przy współpracy z partnerami. Celem Projektu jest wsparcie rozwoju regionalnego i dostarczenie rozwiązań dla zrównoważonego przemysłu mleczarskiego, skierowanego do rolników. Rolnicy byli kandydatami do udziału w warsztatach. Jak wspomniano na wstępie, projekt jest finansowany ze środków Europejskiego Instytutu Innowacji i Technologii (EIT). Z otrzymanej dotacji sfinansowano m.in. wydatki związane z realizacją zadań przypisanych Instytutowi w Projekcie, tj.: wynagrodzenie personelu realizującego Projekt, koszt wykonania prezentacji na warsztatach online i inne.
Stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
DKIS uznał dotację otrzymaną przez Instytut za wynagrodzenie podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT z tytułu usług świadczonych przez Instytut na rzecz rolników. Instytut otrzymał zatem wynagrodzenie od podmiotu trzeciego, czyli od EIT za usługi zrealizowane dla uczestników Projektu. DKIS ocenił, że dzięki otrzymanemu dofinansowaniu uczestnicy biorący udział w Projekcie nie wnosili żadnej odpłatności, podczas gdy w normalnych warunkach rynkowych musieliby zapłacić cenę za usługi warsztatów dla sektora MSP w branży mleczarskiej (rolnicy na poziomie krajowym).
Stanowisko sądów administracyjnych
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie (I Sa/Ol 524/21) uznał, że dotacja ma charakter przedmiotowy, gdyż jej celem było wykonanie określonego zadania o charakterze edukacyjnym, a jej przekazanie nie było związane z dofinansowaniem sprzedaży określonego towaru czy też usługi. Podmiot udzielający dotacji ponosił koszty realizacji projektu.
Dla oceny, czy dotacja jest elementem istotnym wpływającym na włączenie jej do podstawy opodatkowania, kluczowe jest stwierdzenie, czy dotacje są przekazywane w celu sfinansowania dostawy konkretnych towarów lub świadczenia konkretnych usług. Tylko bowiem w takiej sytuacji można uznać, że stanowią one element wynagrodzenia.
W omawianej sprawie dotacja nie jest związana z ceną żadnego świadczenia i nie stanowi ona obrotu w rozumieniu przepisów o podatku VAT.
NSA rozpatrując skargę kasacyjną organu podatkowego, utrzymał ww. wyrok w mocy.
Komentarz
Naczelny Sąd Administracyjny potwierdził, że dotacja naukowa dla Instytutu A. nie podlega opodatkowaniu VAT. Zdaniem sądów dotacja ta miała charakter przedmiotowy, wspierający realizację projektu badawczego, a nie finansowanie konkretnych usług czy towarów dla odbiorców. Tym samym, środki z EIT nie stanowiły wynagrodzenia za usługi świadczone rolnikom, jak argumentował Dyrektor KIS.
Paweł Czaplicki
Kancelaria Wyrzykowscy
Niniejszy artykuł ma charakter wyłącznie informacyjny i nie stanowi porady prawnej, podatkowej ani jakiejkolwiek innej formy doradztwa. Wszelkie przedstawione w nim treści wyrażają osobiste poglądy autora oraz jego wiedzę na temat omawianych zagadnień. Autor ani wydawca nie ponoszą odpowiedzialności za ewentualne skutki wynikające z zastosowania się do informacji zawartych w artykule bez konsultacji z odpowiednim specjalistą.
*wyrok NSA z dnia 19 maja 2025 r., I FSK 186/22
Zadaj pytanie do artykułu