Artykuł poświęcony jest rozliczeniu podatku VAT od importu usług, a konkretnie nabycia dostępu do serwisu Canva od kontrahenta spoza Unii Europejskiej (Australia). Poruszymy kluczowe kwestie związane z tą transakcją, w tym znaczenie kodu przed numerem NIP, prawidłowe ujęcie w deklaracji JPK_V7, obowiązek składania informacji podsumowującej VAT-UE oraz postępowanie w przypadku otrzymania faktury bez numeru NIP lub z NIP-em ale bez kodu kraju nabywcy. Warto pamiętać, że takie transakcje podlegają specyficznym regulacjom podatkowym w Polsce.
Czym jest import usług?
Import usług ma miejsce, gdy podatnik (nabywca) ma siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a usługodawca ma siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej poza terytorium kraju (art. 2 pkt 9 UoVAT). W uproszczeniu, w przypadku importu usług to nabywca staje się podatnikiem zobowiązanym do rozliczenia VAT należnego.
Polski podatnik, który nabył usługę od kontrahenta zagranicznego, jest zobowiązany do:
-
Samodzielnego naliczenia VAT należnego: Na podstawie otrzymanej faktury (lub innego dokumentu potwierdzającego nabycie usługi, gdyż warunkiem nie jest posiadanie faktury) należy samodzielnie naliczyć podatek VAT należny, stosując polską stawkę VAT właściwą dla danej usługi (najczęściej 23%, choć nie jest to zasadą).
-
Wykazania transakcji w JPK_V7: Transakcję należy ująć zarówno w części dotyczącej sprzedaży (VAT należny), jak i zakupu (VAT naliczony), jeśli przysługuje prawo do odliczenia.
Nabycie dostępu do serwisu Canva od kontrahenta spoza UE
W przypadku nabycia dostępu do serwisu Canva od kontrahenta spoza UE, polski przedsiębiorca jest zobowiązany do rozliczenia podatku VAT z tytułu importu usług. Oznacza to, że musi naliczyć VAT należny i jednocześnie ma prawo do odliczenia VAT naliczonego, o ile usługa służy działalności opodatkowanej.
Kod przed NIP – EU – co to znaczy?
Kod przed numerem NIP (np. PL, DE, FR) to dwuliterowy kod kraju członkowskiego Unii Europejskiej, wskazujący na przynależność podatnika do danego kraju UE. W przypadku kontrahenta spoza UE, taki kod nie występuje przed numerem identyfikacyjnym (jeśli w ogóle jest podany na fakturze – może on zostać poprzedzony kodem EU nadawanym przedsiębiorcom spoza UE w przypadku gdy zdecydowali się na korzystanie z procedury VAT OSS dokonując sprzedaży na rzecz konsumentów w państwach członkowskich UE). Jego brak potwierdza, że mamy do czynienia z podmiotem spoza UE, co ma kluczowe znaczenie dla prawidłowego rozliczenia VAT.
Jak ująć import usług w deklaracji JPK_V7?
Należy pamiętać, aby posługiwać się danymi z otrzymanej faktury. Wprowadzając dokument do części sprzedażowej nie należy nadawać własnego numeru dokumentowi, należy posługiwać się danymi wynikającymi z otrzymanej faktury.
Gdzie ująć import usług w deklaracji JPK_V7?
Nabycie od podatnika spoza UE: w części sprzedażowej wartość netto oraz podatku VAT importu usług należy wykazać odpowiednio w polu K_27 i K_28 (Import usług z wyłączeniem usług nabywanych od podatników podatku od wartości dodanej, do których stosuje się art. 28b ustawy).
Nabycie od podatnika z terytorium UE: w części sprzedażowej wartość netto oraz podatku VAT importu usług należy wykazać odpowiednio w polu K_29 i K_30 (Import usług nabywanych od podatników podatku od wartości dodanej, do których stosuje się art. 28b ustawy).
W części zakupowej postąpić należy jak z każdą inną fakturą otrzymaną od polskiego kontrahenta, zweryfikować prawo do odliczenia oraz wprowadzić dokument jako zakup pozostały lub środek trwały.
Czy składa się informację podsumowującą VAT-UE?
Nie składa się, informacja ta nie obejmuje importu usług.
Informację podsumowującą VAT-UE składa się wyłącznie w przypadkach:
-
wewnątrzwspólnotowych dostawach towarów (WDT);
-
wewnątrzwspólnotowych nabyciach towarów (WNT);
-
wewnątrzwspólnotowego świadczeniu usług;
-
przemieszczenia towarów w procedurze magazynu typu call-off stock na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.
Co zrobić, gdy nabywca dostanie fakturę bez NIP lub z NIP, ale bez kodu kraju (np. PL, gdy jest on polskim podatnikiem)?
Brak NIP lub NIP bez kodu kraju na fakturze od podmiotu zagranicznego (z terytorium UE czy spoza UE) nie zwalnia nabywcy (podatnika) z obowiązku rozliczenia importu usług.
Podsumowanie
Rozliczenie importu usług od kontrahenta spoza UE, jak w przypadku serwisu Canva, wymaga od polskiego przedsiębiorcy samodzielnego naliczenia i odliczenia VAT. Kluczowe jest prawidłowe ujęcie transakcji w deklaracji JPK_V7. Brak kodu kraju przed NIP nabywcy na fakturze nie wpływa na obowiązek rozliczenia VAT w Polsce. W razie wątpliwości zawsze warto skonsultować się z doradcą podatkowym.
Martyna Archacka
Kancelaria Wyrzykowscy
Niniejszy artykuł ma charakter wyłącznie informacyjny i nie stanowi porady prawnej, podatkowej ani jakiejkolwiek innej formy doradztwa. Wszelkie przedstawione w nim treści wyrażają osobiste poglądy autora oraz jego wiedzę na temat omawianych zagadnień. Autor ani wydawca nie ponoszą odpowiedzialności za ewentualne skutki wynikające z zastosowania się do informacji zawartych w artykule bez konsultacji z odpowiednim specjalistą.