Przypominamy, że zgodnie z art. 86 UoVAT podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od zakupów związanych z jego działalnością opodatkowaną. Prawo to przysługuje mu w okresie, w którym otrzymał fakturę, pod warunkiem, że powstał już obowiązek podatkowy u sprzedawcy. Odliczenia może dokonać także zgodnie z ust. 11 w trzech kolejnych okresach rozliczeniowych (jeśli rozlicza się miesięcznie) lub dwóch kolejnych okresach rozliczeniowych (jeśli rozlicza się kwartalnie) – jeśli nie dokonał tego w okresie, w którym przysługiwało prawo do odliczenia.
Zmniejszenie kwoty podatku naliczonego – art. 86 ust. 19a UoVAT.
W przypadku faktur korygujących zakup in minus zastosowanie ma art. 86 ust. 19a UoVAT.
W przypadku obniżenia podstawy opodatkowania, o którym mowa w art. 29a ust. 13, lub stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze, o którym mowa w art. 29a ust. 14, nabywca obowiązany jest do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług lub kwoty podatku wykazanego na fakturze zostały uzgodnione z dostawcą towarów lub usługodawcą, jeżeli przed upływem tego okresu rozliczeniowego te warunki zostały spełnione. W przypadku gdy warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług lub kwoty podatku wykazanego na fakturze zostały spełnione po upływie okresu rozliczeniowego, w którym te warunki zostały uzgodnione, nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym te warunki zostały spełnione. Jeżeli podatnik nie obniżył kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fakturze, której korekta dotyczy, a prawo do takiego obniżenia mu przysługuje, zmniejszenie kwoty podatku naliczonego uwzględnia się w rozliczeniu za okres, w którym podatnik dokonuje tego obniżenia.
W przypadkach innych niż określone w art. 29a ust. 13 lub ust. 14 nie stosuje się zasad o uzgodnieniu oraz spełnieniu warunków.
Oznacza to, że obecnie obowiązujące przepisy nie wiążą już obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego wyłącznie z otrzymaniem faktury korygującej.
Wyjątek! – ujęcie faktury tylko w rozliczeniu za okres, w którym ją otrzymano.
W przypadku faktury korygującej zakupu in minus w postaci ustrukturyzowanej nabywca zobowiązany jest ją ująć w rozliczeniu za okres, w którym otrzymano ją przy użyciu KSeF (art. 86 ust. 19d).
W przypadku dostaw energii elektrycznej czy dostaw wody nabywca dopiero z faktury korygującej in minus dowiaduje się o zasadach korekty, wówczas dochodzi do uzgodnienia warunków tej korekty i ich spełnienia. Zatem tutaj ważny jest moment otrzymania tej faktury korygującej in minus przez nabywcę (co wynika także z objaśnień podatkowych z dnia 23 kwietnia 2021 r. – w zakresie pakietu rozwiązań „Slim VAT” oraz wybranych rozwiązań doprecyzowujących niektóre konstrukcje VAT wprowadzonych ustawą z dnia 27 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2419)).
Zatem, w zależności od sytuacji, możemy wyróżnić kilka rozwiązań:
-
Podatnik dokonał odliczenia VAT z faktury pierwotnej w deklaracji, a następnie otrzymał korektę.
Podatnik rozliczający się miesięcznie otrzymał w marcu fakturę za nabyte towary, odliczenia dokonał w deklaracji za marzec, następnie w kwietniu dokonał zwrotu jednego towaru – zgodnie z regulaminem dostaw zwracany towar poddawany jest weryfikacji zwrotów i potwierdzony zostaje protokołem przekazywanym nabywcy, protokół ten nabywca otrzymał w kwietniu, następnie sprzedawca wystawia fakturę korygującą, nabywca otrzymał te fakturę dopiero w maju. Nabywca musi dokonać odpowiedniego zmniejszenia wartości podatku naliczonego w deklaracji za kwiecień, ponieważ wtedy warunki obniżenia podstawy opodatkowania zostały uzgodnione i spełnione – zgodnie z regulaminem zwrotów, niezależnie, kiedy dotrze do niego faktura korygująca.
-
Podatnik nie dokonał jeszcze odliczenia VAT z faktury pierwotnej, otrzymał korektę w kolejnym okresie rozliczeniowym.
Ten sam podatnik otrzymał fakturę zakupu w marcu i postanowił o dokonaniu zwrotu, wstrzymał się z dokonaniem odliczenia, gdyż nie był pewien czy zwrot zostanie zaakceptowany. Prawo do doliczenia VAT powstało w marcu, nabywca odliczenia może dokonać w marcu lub trzech kolejnych okresach rozliczeniowych: kwietniu, maju lub czerwcu. W kwietniu nabywca dowiedział się, że sprzedawca zaakceptował jego zwrot, a w maju otrzymał FV korygującą in minus – nabywca w deklaracji za kwiecień lub w deklaracji za maj może dokonać odliczenia faktury pierwotnej, przy czym zobowiązany jest uwzględnić wartość korekty in minus. Można wówczas ująć wyłącznie fakturę pierwotną, ale już w „pomniejszonej” o korektę wartości, można także ująć fakturę pierwotną w pełnej wartości oraz fakturę korygującą w wartości pomniejszenia.
Wiktoria Salwin
Kancelaria Wyrzykowscy
Niniejszy artykuł ma charakter wyłącznie informacyjny i nie stanowi porady prawnej, podatkowej ani jakiejkolwiek innej formy doradztwa. Wszelkie przedstawione w nim treści wyrażają osobiste poglądy autora oraz jego wiedzę na temat omawianych zagadnień. Autor ani wydawca nie ponoszą odpowiedzialności za ewentualne skutki wynikające z zastosowania się do informacji zawartych w artykule bez konsultacji z odpowiednim specjalistą.