Ryczałt i były pracodawca: Jak usługi dla byłego szefa mogą zmienić Twoje opodatkowanie?

Data publikacji: 29-07-2024

Czy wiesz, że świadczenie usług dla byłego pracodawcy może całkowicie zmienić twoje zasady opodatkowania? Przekonaj się, jakie pułapki kryje ryczałt ewidencjonowany! Przeczytaj niniejszy artykuł.

Nie wszystkie osoby fizyczne mogą korzystać z opodatkowania przychodów pozarolniczej działalności gospodarczej podatkiem dochodowym od osób fizycznych w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Jedną z przesłanek wyłączającą możliwość zastosowania w/w formy opodatkowania jest świadczenie usług na rzecz byłego pracodawcy. Dotyczy to wszystkich przychodów podatnika, a nie tylko przychodów, których dotyczy przesłanka wyłączenia podmiotowego.

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

  1. wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
  2. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Czy podatnik świadczył usługi na podstawie umowy o pracę?

Wyłączenie to odnosi się do przychodów ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów bądź ze świadczenia usług na rzecz byłego albo obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. A zatem wykonywanie usług na rzecz pracodawcy byłego bądź obecnego (w ramach cywilnoprawnej umowy zlecenia) w żaden sposób nie wpływa na prawo do korzystania z ryczałtu jako formy opodatkowania jednoosobowej działalności gospodarczej.

Czy świadczone usługi odpowiadają czynnościom wykonywanym na umowie o prace?

W danym wyłączeniu kluczowa jest interpretacja zwrotu „odpowiadających czynnościom”. NSA w wyroku z dnia 20 lipca 2010 r., II FSK 516/09, orzekł, że „zwrot normatywny "odpowiadający czynnościom" odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, które są takie same (tożsame) jak czynności, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy”. Z wyroku NSA z dnia 5 maja 2011 r., II FSK 2163/09, wynika, że nie są tożsame czynności, które pokrywają się tylko w części. W wyroku tym czytamy, że „nie będą (...) tożsame (...) czynności, które pokrywają się tylko w części z obowiązkami wynikającymi z umowy o pracę. Podzielić należy w związku z tym pogląd sądu pierwszej instancji, (...) że w stanie faktycznym sprawy najistotniejsze będzie nie tyle porównanie poszczególnych czynności (rozumianych jako działania) podejmowanych w ramach pracy, ale
charakteru i zakresu świadczonych usług do charakteru i zakresu obowiązków pracowniczych”
.

Biorąc pod uwagę powyższe wyroki przyjmuje się najczęściej, że z opodatkowania w formie ryczałtu korzystać mogą lekarze specjaliści świadczący w ramach działalności gospodarczej usługi na rzecz szpitali, w których do niedawna zatrudnieniu byli na podstawie umowy o pracę jako rezydenci. Stanowisko to jest reprezentowane również przez organy podatkowe, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia kwietnia 2022 r. (0115-KDWT.4011.24.2022.2.KM), z której wynika, że „skoro świadczone przez Panią w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej usługi nie są (jak wynika z wniosku) tożsame z czynnościami, które wykonywała Pani na podstawie umowy o pracę (w trakcie odbywanej rezydentury) to prowadzona działalność nie podlega wyłączeniu z ryczałtu ewidencjonowanego na podstawie art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby
fizyczne”
.

 

Kancelaria Wyrzykowscy – Twoje wsparcie w każdej sytuacji.