W niniejszym artykule omówię spór pomiędzy Spółką a organem podatkowym o stawkę VAT w zaliczkach na przykładzie wyroku WSA we Wrocławiu z dnia 12 grudnia 2024 r., sygn. I SA/Wr 652/23. Spółka stosowała stawkę 8% VAT w zaliczkach na lokale mieszkalne, natomiast organ podatkowy uważał, że właściwa jest tutaj stawka 23% VAT.
Postępowanie przed organem I instancji
Spółka prowadziła działalność deweloperską i sprzedawała lokale mieszkalne w budynkach apartamentowych. Wystawiając faktury zaliczkowe VAT, Spółka stosowała stawkę 8% VAT, informując, że zaliczki/zadatki dotyczą lokali mieszkalnych.
Organ podatkowy uznał, że w momencie otrzymania zaliczek, lokale nie miały charakteru mieszkalnego, lecz użytkowy, zgodnie z dokumentacją budowlaną. W związku z tym, organ podatkowy stwierdził, że do zaliczek powinna być zastosowana stawka 23% VAT.
Postępowanie przed organem II instancji
Spółka od ww. decyzji złożyła odwołanie. Organ podatkowy II instancji podtrzymał jednak w mocy zaskarżoną decyzję organu I instancji.
Stanowisko WSA
Spółka więc od powyższego złożyła skargę. WSA przyznał jej rację, podkreślając, że kluczowe jest istnienie bezpośredniego związku między zaliczką a przyszłą dostawą konkretnego towaru.
Sąd wskazał, że w momencie wpłaty zaliczek zarówno Spółka, jak i jej kontrahenci mieli zgodną wolę zawarcia umowy sprzedaży lokali mieszkalnych, a nie użytkowych. Potwierdzały to akty notarialne, które jednoznacznie określały przedmiot umowy. WSA zwrócił uwagę na orzecznictwo TSUE, które podkreśla, że przepisy o zaliczkach nie tworzą nowego przedmiotu opodatkowania, a jedynie przyspieszają powstanie obowiązku podatkowego związanego z dostawą towarów. W związku z tym, Sąd odrzucił argumentację organu podatkowego, który próbował zmienić przedmiot umowy deweloperskiej wbrew woli stron, myląc moment oceny charakteru lokalu (chwilę wpłaty zaliczki) z momentem wydania zaświadczenia o samodzielności lokalu.
Podsumowanie
WSA stanął na stanowisku, że w przypadku zaliczek na lokale mieszkalne, zastosowanie ma stawka VAT 8%, pod warunkiem, że w momencie wpłaty zaliczki istnieje zgodny zamiar stron co do zawarcia umowy sprzedaży lokalu mieszkalnego. Zdaniem WSA, ocena charakteru lokalu powinna być dokonywana na moment wpłaty zaliczki, a nie na moment późniejszy, np. na moment uzyskania zaświadczenia o samodzielności lokalu. WSA podkreślił, że nie można opodatkować zaliczki inną stawką VAT niż dostawę towarów, której ta zaliczka dotyczy.
Pamiętaj!!!
Co do zasady, zaliczki należy opodatkować taką samą stawką VAT jak dostawę towarów, której ona dotyczy.
Wskazuję jednak, iż każdy przypadek należy rozpatrywać indywidualnie, a powyższy artykuł stanowi wyłącznie przykład działania w konkretnej sprawie.
Olga Grabowska
Kancelaria Wyrzykowscy
Niniejszy artykuł ma charakter wyłącznie informacyjny i nie stanowi porady prawnej, podatkowej ani jakiejkolwiek innej formy doradztwa. Wszelkie przedstawione w nim treści wyrażają osobiste poglądy autora oraz jego wiedzę na temat omawianych zagadnień. Autor ani wydawca nie ponoszą odpowiedzialności za ewentualne skutki wynikające z zastosowania się do informacji zawartych w artykule bez konsultacji z odpowiednim specjalistą.