Popularnym sposobem przyjmowania płatności za np.: towary sprzedawane w internecie, czy wstęp na wydarzenia społeczno-kulturalne jest przyjmowanie ich za pośrednictwem serwisów płatniczych. Często podatnicy zlecają przyjmowanie świadczeń pieniężnych w ich imieniu podmiotom zewnętrznym. W sytuacji, kiedy obowiązek podatkowy VAT powstaje w momencie otrzymania płatności powstaje pytanie, w którym momencie ten obowiązek rozpoznać? Czy w momencie otrzymania wpłaty przez pośrednika, czy w momencie przekazania wpłat przez pośrednika na konto podatnika świadczącego usługę?
W tym artykule przedstawiamy jedną z interpretacji indywidualnych wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, interpretacja z dnia 24.03.2020 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.910.2020.3.MJ.
Zdarzenie przyszłe opisane przez Wnioskodawcę
Wnioskodawca, będący czynnym podatnikiem VAT, prowadzący dom wczasowy, współpracuje z pośrednikiem, który zamieszcza ofertę domu wczasowego w serwisie na stronie internetowej, pozyskuje w ten sposób klientów, dokonuje rezerwacji miejsc w domu wczasowym i jest zobowiązany do przyjmowania od klientów zaliczek na poczet tych rezerwacji. Zgodnie z umową, pośrednik przekazuje te środki na konto wnioskodawcy dopiero na kilka dni przed przyjazdem klienta. W przypadku rezerwacji odległych terminów może się zdarzyć taka sytuacja, że podatnik otrzyma zapłatę kilka miesięcy później niż otrzyma ją pośrednik.
Obowiązek podatkowy od świadczonych przez wnioskodawcę usług powstaje na zasadach ogólnych w dniu wykonania usługi bądź otrzymania zapłaty w całości lub części, jeśli wystąpi ona przed wykonaniem usługi. Usługa będzie wykonana z dniem zakończenia przez klienta pobytu w domu wczasowym, w związku z czym wcześniejsza opłata przy rezerwacji stanowi zaliczkę w rozumieniu UoVAT, która powoduje powstanie obowiązku podatkowego.
W związku z czym wnioskodawca zadał pytanie, kiedy należy rozpoznać obowiązek podatkowy. W dacie zapłaty zaliczki przez klienta na rachunek bankowy pośrednika, czy w dacie otrzymania od pośrednika tej zaliczki na rachunek bankowy wnioskodawcy?
Stanowisko podatnika
Wnioskodawca stoi na stanowisku, że momentem otrzymania zapłaty jest chwila, w której środki stają się dostępne dla sprzedawcy (może nimi faktycznie dysponować), a nie moment, w którym klient wykona przelew lub wpłatę do pośrednika. Wówczas wnioskodawca nawet nie posiada wiedzy o wpłacie, a tym bardziej nie ma możliwości dysponowania środkami. Powołuje się na art. 19a ust. 8 UoVAT, zgodnie z którym obowiązek podatkowy w VAT powstaje z chwilą otrzymania zaliczki. Podkreśla, że nie jest to chwila jej zapłaty przez klienta na konto pośrednika.
Stanowisko organu podatkowego
DKIS nie zgodził się z podatnikiem i podkreślił, że pomiędzy wnioskodawcą a pośrednikiem nie dochodzi do sprzedaży. Bez znaczenia zatem jest w jakim terminie strony umówiły się na przekazanie płatności na konto bankowe wnioskodawcy. Wskazał, że decydujący jest moment faktycznego wpływu zaliczki na konto podmiotu, który przyjmuje płatność w imieniu usługodawcy, czyli w tym przypadku – pośrednika.
Komentarz
Należy zgodzić się ze stanowiskiem reprezentowanym przez DKIS, że obowiązek podatkowy przy płatnościach przyjmowanych przez pośrednika powstaje z chwilą wpływu na konto pośrednika, a nie na konto podatnika w imieniu, którego działa pośrednik.
Można wyobrazić sobie sytuację, w której sprzedawca i pośrednik umawiają się, że pośrednik zbiera opłaty przez 6 miesięcy i dopiero siódmego miesiąca przelewa środki do sprzedawcy (wykonanie usługi ma miejsce jeszcze w kolejnym miesiącu) – sprzedawca zapisami w umowie mógłby swobodnie kształtować (przesuwać w czasie) moment powstania obowiązku podatkowego VAT.
Patrząc z perspektywy nabywcy, który jest przedsiębiorcą i dokonuje przedpłaty – przecież obowiązkiem sprzedawcy jest wystawić dla niego fakturę dokumentującą przedpłatę (gdy ta generuje obowiązek podatkowy). Należy odpowiedzieć sobie na pytanie, kiedy nabywca dokonał zapłaty – w dniu wpłaty do pośrednika czy w dniu, gdy pośrednik przekazał środki do sprzedawcy (czyli wspomniane wcześniej 6 miesięcy później)?
Należy pamiętać, o konstruowaniu umów w taki sposób, aby rozliczenia pomiędzy sprzedawcą a pośrednikiem umożliwiały temu pierwszemu prawidłowe rozpoznanie obowiązku podatkowego oraz posiadanie środków na rozliczenie podatku VAT z urzędem skarbowym. Rozpoznanie obowiązku podatkowego ciąży na sprzedawcy i jego prawidłowe rozpoznanie pozostaje w jego interesie.
Wiktoria Salwin
Kancelaria Wyrzykowscy
Niniejszy artykuł ma charakter wyłącznie informacyjny i nie stanowi porady prawnej, podatkowej ani jakiejkolwiek innej formy doradztwa. Wszelkie przedstawione w nim treści wyrażają osobiste poglądy autora oraz jego wiedzę na temat omawianych zagadnień. Autor ani wydawca nie ponoszą odpowiedzialności za ewentualne skutki wynikające z zastosowania się do informacji zawartych w artykule bez konsultacji z odpowiednim specjalistą.