Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał interpretację indywidualną, w której stwierdził, że świadczenie odpłatnych usług wstępu na wodny plac zabaw przez gminę stanowi działalność gospodarczą i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Jednocześnie organ potwierdził, że gminie przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych na realizację inwestycji w infrastrukturę tego obiektu.
Stan faktyczny
Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Na jej terenie działa jednostka budżetowa – Ośrodek Sportu i Rekreacji (OSIR), który administruje i eksploatuje obiekty sportowo-rekreacyjne, w tym wodny plac zabaw dla dzieci. Obiekt ten wyposażony jest w mały basen, tryskacze, gejzery, deszczownie i fontanny, a jego nawierzchnia poliuretanowa wraz z warstwą hydroizolacyjną została wymieniona w ramach inwestycji zrealizowanej przez gminę.
Z uwagi na zewnętrzny charakter obiektu, wodny plac zabaw funkcjonuje wyłącznie sezonowo – od czerwca do września, w godzinach 10:00–19:00. Poza sezonem letnim obiekt jest całkowicie zamknięty. Co istotne, OSIR udostępnia wodny plac zabaw wyłącznie odpłatnie – na podstawie jednorazowych biletów wstępu uprawniających do korzystania z obiektu bez limitu czasowego przez cały dzień. Gmina nie wprowadziła żadnych zwolnień z opłat, a obiekt nie jest udostępniany nieodpłatnie na rzecz jednostek budżetowych gminy, np. na zajęcia szkolne.
Pytanie i stanowisko Wnioskodawcy
Gmina zadała dwa pytania. Po pierwsze: czy świadczenie odpłatnych usług wstępu na wodny plac zabaw stanowi po jej stronie działalność gospodarczą i czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia? Po drugie: czy gminie przysługuje pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na realizację inwestycji, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług?
Gmina zajęła stanowisko twierdzące w obydwu kwestiach. Argumentowała, że pobierając odpłatność za wstęp na obiekt, działa na podstawie umów cywilnoprawnych, zawieranych z korzystającymi w momencie zakupu biletu. Oznacza to, że gmina funkcjonuje jako podatnik VAT prowadzący działalność gospodarczą w sposób zorganizowany i ciągły, a nie jako organ władzy publicznej realizujący zadania nałożone przepisami prawa. Gmina wskazała przy tym, że ani ustawa o VAT, ani przepisy wykonawcze do niej nie przewidują zwolnienia z podatku dla tego rodzaju usług wstępu.
W zakresie prawa do odliczenia gmina podnosiła, że wydatki inwestycyjne są bezpośrednio i w pełni związane z czynnościami opodatkowanymi, gdyż cały obiekt służy wyłącznie działalności odpłatnej. Sezonowy charakter otwarcia wodnego placu zabaw nie zmienia tej oceny, skoro w żadnym momencie obiekt nie jest wykorzystywany do czynności zwolnionych z VAT ani niepodlegających opodatkowaniu. Gmina podkreślała, że odmienne stanowisko naruszałoby fundamentalną zasadę neutralności VAT, zgodnie z którą podatnik prowadzący działalność opodatkowaną powinien być uwolniony od ciężaru podatku naliczonego przy zakupach służących tej działalności.
Stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
DKIS w całości podzielił stanowisko gminy, uznając je za prawidłowe. Organ wskazał, że w opisanej sytuacji zachodzi bezpośredni związek pomiędzy płatnościami za bilety wstępu a zindywidualizowanym świadczeniem na rzecz korzystających – gmina udostępnia obiekt, korzystający płaci wynagrodzenie. Tym samym gmina działa jako podatnik prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT, a czynność odpłatnego udostępniania wodnego placu zabaw stanowi usługę podlegającą opodatkowaniu VAT. Przepisy ustawy o VAT oraz przepisy wykonawcze nie przewidują dla tej usługi żadnego zwolnienia, co oznacza, że podlega ona opodatkowaniu według właściwej stawki podatku.
Odnośnie do prawa do odliczenia, DKIS potwierdził, że gminie przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od wydatków poniesionych na realizację inwestycji. Warunki wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT zostały spełnione łącznie: gmina jest czynnym podatnikiem VAT, a poniesione wydatki inwestycyjne mają bezpośredni związek z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
Komentarz
Interpretacja ta wpisuje się w utrwaloną linię interpretacyjną dotyczącą opodatkowania podatkiem VAT usług świadczonych przez gminy w zakresie sportowo-rekreacyjnym.
DKIS potwierdził, że sezonowy charakter funkcjonowania obiektu – ograniczony wyłącznie do miesięcy letnich – nie wpływa negatywnie ani na kwalifikację usług jako działalności gospodarczej, ani na zakres prawa do odliczenia VAT. Decydujące jest to, czy obiekt w ogóle jest wykorzystywany do czynności opodatkowanych, a nie to, jak długo w roku jest otwarty.
Po drugie, interpretacja wyraźnie akcentuje, że kluczową przesłanką pozwalającą na pełne odliczenie VAT jest wyłączność odpłatnego wykorzystania obiektu. W opisanej sprawie gmina nie dopuściła żadnych form nieodpłatnego udostępnienia – ani na rzecz szkół, ani na cele publiczne, co zapewne ograniczyłoby zakres prawa do odliczenia.
Paweł Czaplicki
Kancelaria Wyrzykowscy
Niniejszy artykuł ma charakter wyłącznie informacyjny i nie stanowi porady prawnej, podatkowej ani jakiejkolwiek innej formy doradztwa. Wszelkie przedstawione w nim treści wyrażają osobiste poglądy autora oraz jego wiedzę na temat omawianych zagadnień. Autor ani wydawca nie ponoszą odpowiedzialności za ewentualne skutki wynikające z zastosowania się do informacji zawartych w artykule bez konsultacji z odpowiednim specjalistą.
*Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 31 marca 2026 r., znak: 0111-KDIB3-2.4012.175.2026.1.AR