W praktyce często spotykamy się z pojęciem tzw. „najmu krótkoterminowego”. Określenie „najem krótkoterminowy” kojarzy się przede wszystkim z usługami zakwaterowania – np. wynajmem apartamentu lub pokoju.
Kwalifikacja danych usług jest bardzo istotna, gdyż od niej zależy jakie zasady rozpoznawania obowiązku podatkowego mają zastosowanie lub jaki jest termin na wystawienie faktury.
W tym artykule rozważamy, co kryje się pod pojęciem najmu krótkoterminowego i jak należy rozpatrywać kilkudniowy najem miejsca handlowego. Z takimi usługami można spotkać się np. przed 1 listopada w okolicach cmentarza lub w ramach organizowanego przez gminy jarmarku bożonarodzeniowego, kiedy to na kilka dni wynajmowane jest miejsce handlowe.
Najem krótkoterminowy
Nie bez przyczyny najem krótkoterminowy kojarzony jest z wynajmem pokoi. Otóż, w przepisach o podatku VAT mamy objęte stawką VAT 8% „usługi związane z zakwaterowaniem”. Jak wynika z wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) do usług tych zalicza się m.in. usługi w zakresie zapewnienia krótkotrwałego pobytu turystom i pozostałym podróżnym.
W przypadku najmu krótkoterminowego obowiązek podatkowy w podatku VAT powstaje zgodnie z zasadą ogólną, czyli w dacie wykonania usługi. Ustawa o VAT nie przewiduje w tym przypadku szczególnego terminu na wystawienie faktury – co do zasady wystawia się do 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wykonano usługę.
Wynajem
Wynajem nieruchomości jest z kolei klasyfikowany w dziale 68 jako „usługi związane z obsługą rynku nieruchomości”.
W przypadku wynajmu nieruchomości, co do zasady stosuje się stawkę VAT 23%. Od tej zasady są przewidziane wyjątki, ale nie jest to przedmiotem tego artykułu.
W przypadku kwalifikacji usług jak wynajem obowiązek podatkowy powstaje w dacie wystawienia faktury, nie później niż z upływem terminu płatności. Oznacza to, że jeżeli faktura nie zostanie w tym terminie wystawiona, obowiązek podatkowy w podatku VAT należy wykazać w dacie upływu terminu płatności. Co do zasady, w przypadku wynajmu fakturę wystawia się nie później niż w dniu upływu terminu płatności.
Wnioski
Analizując zatem, czy wynajem miejsc handlowych na dwa, a może cztery dni, może być traktowany jak „najem krótkoterminowy” z punktu widzenia obowiązku podatkowego i terminu na wystawienie faktury, należy zauważyć, że wynajmu miejsc handlowych nie można kwalifikować jako „usługi związane z zakwaterowaniem”.
Jeżeli w ramach umowy najmu wynajmujący oddaje do użytkowania wydzieloną część placu, celem postawienia przez najemcę, na tym placu swojego stoiska handlowego i prowadzenia działalności handlowej, nie dochodzi do świadczenia usługi zakwaterowania.
Zatem, jeżeli przedmiotem wynajmu ma być część wydzielonego placu w celu prowadzenia działalności handlowej mamy do czynienia z klasycznym wynajmem. Zastosowanie mają szczególne zasady powstawania obowiązku podatkowego oraz wystawiania faktur.
Przykład
Gmina zawiera 15 września umowę najmu miejsca handlowego z osobą prowadzącą działalność gospodarczą (handlową). Strony ustaliły termin płatności na 22 września. Udostępnienie miejsca handlowego ma mieć miejsce w okresie od 26 do 31 października.
W tych okolicznościach Gmina zobowiązana jest do wystawienia faktury najpóźniej 22 września. W przypadku gdy przed 22 września zostanie wystawiona faktura obowiązek podatkowy powstanie w dacie jej wystawienia.
Paweł Czaplicki
Doradca Podatkowy
Kancelaria Wyrzykowscy
Niniejszy artykuł ma charakter wyłącznie informacyjny i nie stanowi porady prawnej, podatkowej ani jakiejkolwiek innej formy doradztwa. Wszelkie przedstawione w nim treści wyrażają osobiste poglądy autora oraz jego wiedzę na temat omawianych zagadnień. Autor ani wydawca nie ponoszą odpowiedzialności za ewentualne skutki wynikające z zastosowania się do informacji zawartych w artykule bez konsultacji z odpowiednim specjalistą.
Zadaj pytanie do artykułu