Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał interpretację indywidualną dla gminy potwierdzającą prawo do odliczenia 100% kwoty podatku VAT z tytułu budowy kompleksu basenów otwartych. W jakich okolicznościach organ podatkowy przyznał pełne prawo do odliczenia? Jakie było planowane przeznaczenie tej inwestycji?
Stan faktyczny
W opisie stanu faktycznego gmina wskazała, że rozpoczęła realizację zadania inwestycyjnego związanego z budową kompleksu basenów otwartych. Rezultatem zadania będzie kompleks basenów otwartych oraz budynek techniczny, w którym znajdować się będzie wypożyczalnia sprzętu rekreacyjnego np. leżaków oraz mała gastronomia (sprzedaż napojów, lodów itp.).
Realizacja przedsięwzięcia pozwoli na zapewnienie mieszkańcom gminy oraz okolicznych miejscowości dostępu i możliwości korzystania z infrastruktury rekreacyjno-sportowej odkrytych basenów wraz z usługami towarzyszącymi (wypożyczalnia sprzętu i sprzedaż małej gastronomii).
Zgodnie z założeniami baseny otwarte mają być czynne w okresie od maja do końca września. Wstęp na baseny będzie odpłatny. Wejścia nieodpłatne będą możliwe jedynie w odniesieniu do dzieci do lat trzech, które nie mogłyby samodzielnie korzystać z basenu (bo ich opiekunowie muszą uiścić opłatę za bilet) oraz osób które mają takie prawo na podstawie odrębnych ustaw np. kombatanci.
Gmina przewiduje:
- bilety ulgowe dla dzieci i młodzieży szkolnej, studentów, emerytów i rencistów za okazaniem legitymacji,
- bilety bezpłatne dla dzieci do lat 3 lub osób, które mają prawo do bezpłatnego wstępu na podstawie odrębnych przepisów np. kombatanci,
- bilety normalne dla pozostałych korzystających.
Ponadto, na terenie basenów będą dokonywane dodatkowe czynności:
- odpłatne udostępnianie powierzchni pod działalność usługowo-gastronomiczną,
- odpłatne udostępnianie powierzchni reklamowych,
- odpłatne wypożyczanie sprzętu (np. leżaków).
Gmina nie będzie wykorzystywać, udostępniać basenu na rzecz uczniów szkół w ramach zajęć szkolnych. W tym zakresie gmina nie będzie realizowała zadań publicznych. Wstęp będzie odpłatny.
Gmina zadała pytanie o prawo do pełnego (100%) odliczenia podatku VAT od wydatków na realizację zadań inwestycyjnych związanych z budową otwartych kąpielisk oraz wydatków bieżących związanych z funkcjonowaniem basenów.
Stanowisko gminy
Gmina stanęła na stanowisku, że będzie jej przysługiwało prawo do odliczenia całości podatku VAT. Związane jest to z tym, że Gmina zamierza odpłatnie udostępniać w okresie letnim baseny otwarte i nie będzie wykorzystywać, udostępniać basenów na rzecz uczniów szkół w ramach zajęć szkolnych. Gmina zapewni korzystającym wstęp na basen, a w zamian uzyska wynagrodzenie. Taka aktywność będzie miała charakter działalności gospodarczej. Zwolnienie z opłat dzieci do lat trzech będzie ściśle związane z ponoszeniem odpłatności przez ich opiekunów. Ponadto zwolnienie z ponoszenia opłat w stosunku do osób, o których mowa w odrębnych przepisach np. kombatantów. Gmina nie ma na to wpływu ani nie jest w stanie określić ilości takich wejść. Zarówno odpłatny, jak i nieodpłatny wstęp na baseny będzie odbywał się na podstawie ustnych umów cywilnoprawnych.
Stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
DKIS uznał stanowisko gminy za prawidłowe. Organ uznał, że nieodpłatne usługi, polegające na zwolnieniu od wnoszenia opłat dla niektórych osób, będą świadczone przez Państwa wyłącznie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Dzieci do lat trzech, które będą zwolnione z opłat nie mogą samodzielnie korzystać z basenów, a ich opiekunowie będą musieli uiścić opłatę za bilet. Brak jest podstaw, by dzielić Państwa aktywność w zakresie odpłatnej sprzedaży biletów na baseny na opodatkowane usługi świadczone w sferze działalności gospodarczej oraz w zakresie zwolnionych od opłat wejść na baseny dla określonych grup osób na usługi spoza systemu VAT.
W obu przypadkach udostępnienia basenów - odpłatnie jak i nieodpłatnie - będzie odbywało się na podstawie umów cywilnoprawnych. Tym samym przyjęcie, że usługa wstępu i korzystania z basenów w zakresie dotyczącym osób zwolnionych z ponoszenia opłat odbywa się poza działalnością gospodarczą w ramach władztwa publicznoprawnego nie znajduje uzasadnienia i ma charakter sztuczny.
Wobec powyższego organ uznał, że gmina nie ma obowiązku stosowania prewspółczynnika. Ma ona prawo do odliczenia całego podatku VAT.
Komentarz
Interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej jasno wskazuje, że kluczowe znaczenie w sprawie miało odpłatne udostępnianie infrastruktury basenowej przez gminę w ramach działalności gospodarczej. Decydujący okazał się fakt, że nieodpłatne wstępy dla dzieci do lat trzech i kombatantów były nierozerwalnie związane z działalnością odpłatną i nie wynikały z realizacji zadań własnych gminy. Gmina zaznaczyła, że nie będzie udostępniać basenu na zajęcia wychowania fizycznego. Stanowisko organu umożliwia gminie pełne odliczenie podatku VAT od kosztów inwestycyjnych oraz bieżących związanych z funkcjonowaniem basenów.
Niniejsza interpretacja pokazuje, że planowane przeznaczenie inwestycji jest istotne z punktu widzenia odliczenia. Może być ona cenną wskazówką dla samorządów planujących również inne inwestycje, np. budowę lodowiska. Można wnioskować, że jeśli gmina udostępniałaby lodowisko odpłatnie, a darmowe wejścia miałyby towarzyszący charakter i byłyby ściśle związane z odpłatnym korzystaniem przez inne grupy użytkowników, również mogłaby ubiegać się o pełne prawo do odliczenia VAT. Ważne byłoby wykazanie, że cała działalność mieści się w zakresie umów cywilnoprawnych i działalności gospodarczej, bez podziału na sferę publicznoprawną i komercyjną. Zdecydowanie istotne byłoby niewykorzystywanie inwestycji na cele działalności oświatowej ani innej nieodpłatnej działalności statutowej. Przed podjęciem decyzji, co do odliczenia warto skonsultować to ze specjalistą i uzyskać interpretację indywidualną w swojej sprawie.
Paweł Czaplicki
Kancelaria Wyrzykowscy
Niniejszy artykuł ma charakter wyłącznie informacyjny i nie stanowi porady prawnej, podatkowej ani jakiejkolwiek innej formy doradztwa. Wszelkie przedstawione w nim treści wyrażają osobiste poglądy autora oraz jego wiedzę na temat omawianych zagadnień. Autor ani wydawca nie ponoszą odpowiedzialności za ewentualne skutki wynikające z zastosowania się do informacji zawartych w artykule bez konsultacji z odpowiednim specjalistą.
*Interpretacja indywidualna z dnia 20 listopada 2024 r., 0114-KDIP4-1.4012.479.2024.2.MK
Zadaj pytanie do artykułu