Powszechnie dzisiaj wiadomo, że realizując inwestycje w odnawialne źródła energii poprzez ich montaże na nieruchomościach prywatnych z udziałem środków zewnętrznych samorządy nie są podatnikami VAT – nie wykonują na rzecz mieszkańców usług opodatkowanych, ani nie mają prawa do odliczenia podatku VAT od tych inwestycji.
W tym artykule analizie poddałem interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o prawie do odliczenia podatku VAT od instalacji fotowoltaicznej zamontowanej na budynku szkoły. Czy umowa zawarta z dostawcą energii przewidująca rozliczenie energii wytworzonej za pomocą takiej instalacji metodą net-billing ma wpływ na prawo do odliczenia podatku VAT?
W takiej sprawie wystąpiła JST z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej, której szczegóły przedstawiam w dalszej części.
Stan faktyczny sprawy
Gmina zawarła umowę o dofinansowanie z funduszy europejskich na zadanie dotyczące przebudowy budynku szkoły wraz z wyposażeniem w narzędzia dydaktyczne i plac zabaw. Gmina uznała podatek VAT za koszt kwalifikowalny. W ramach inwestycji zostanie także zamontowana instalacja fotowoltaiczna, w zakresie której gmina wystąpiła z wnioskiem o wydanie interpretacji.
Zgodnie z opisem stanu faktycznego energia wytworzona w instalacji fotowoltaicznej będzie rozliczana w ramach metody „net-billing”. Zatem energia ta będzie zapisywana na indywidualnym koncie gminy jako depozyt prosumencki. Wprowadzona do sieci wytworzona energia elektryczna w oparciu o ten system rozliczana jest w okresie 12 miesięcy. Niewykorzystana nadwyżka energii przepada.
Stanowisko wnioskodawcy
Gmina stanęła na stanowisku, że nie przysługuje jej prawo do odliczenia podatku VAT od montażu instalacji fotowoltaicznej. Uzasadniała to faktem, że w budynku szkoły, w którym ma zostać zamontowana instalacja, prowadzona jest działalność związana z edukacją i opieką nad dziećmi. Zatem budynek ten jest wykorzystywany do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
Stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
DKIS uznał stanowisko gminy za nieprawidłowe. Organ wskazał, że energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów. Organ ocenił, iż gmina będzie dokonywać dostawy energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji nie jako organ władzy publicznej, lecz na podstawie umowy cywilnoprawnej – kompleksowej umowy zawartej z przedsiębiorstwem energetycznym. Fakt wzajemnego kompensowania zobowiązania prosumenta wobec przedsiębiorstwa energetycznego i tego przedsiębiorstwa wobec prosumenta pozostaje bez wpływu na określenie odpłatnego charakteru dokonywanej przez gminę dostawy energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji.
Okoliczność, że gmina dokonuje czynności opodatkowanych na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego ma zatem znaczenie dla oceny, czy przysługuje jej prawo do odliczenia podatku VAT od jej montażu. Organ podatkowy stwierdził, że w okolicznościach tej sprawy wydatki na montaż instalacji fotowoltaicznej należy uznać za zawiązane z czynnościami opodatkowanymi i niepodlegającymi opodatkowaniu. Gminie przysługuje zatem prawo do odliczenia podatku VAT w części dotyczącej czynności opodatkowanych i nie przysługuje w części dotyczącej działalności niepodlegającej opodatkowaniu. Gmina zatem powinna przyporządkować wydatki do poszczególnych rodzajów czynności, a w razie braku takiej możliwości zastosować prewspółczynnik.
Komentarz
Przedstawiona interpretacja DKIS może być istotna dla wielu jednostek samorządu terytorialnego. Zgodnie ze stanowiskiem DKIS planując inwestycje w instalacje fotowoltaiczne na budynkach użyteczności publicznej, celem ustalenia czy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT nie jest wystarczające spojrzenie wyłącznie na działalność prowadzoną w danym budynku. Okoliczność, że energia pozyskana z instalacji będzie służyła działalności danej jednostki organizacyjnej jest ważna, ale należy również zwrócić uwagę, że stosowanie metody net-billing oznacza występowanie po stronie prosumenta czynności opodatkowanych. Z tego nasuwa się wniosek, że obecnie w przypadku montażu instalacji fotowoltaicznej, celem wytwarzania energii na cele np. ochotniczej straży pożarnej, świetlicy wiejskiej, przedszkola, czyli w celu zasilania budynków wykorzystywanych wyłącznie na cele niepodlegające opodatkowaniu to jednostki samorządu terytorialnego będą miały prawo do częściowego odliczenia podatku VAT, a to z uwagi na fakt, że w związku z rozliczeniem energii pozyskiwanej z tej instalacji będzie występowała sprzedaż opodatkowana na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego. Instalacja będzie zatem służyła nie tylko wyżej opisanym celom niepodlegającym opodatkowaniu, ale także działalności opodatkowanej.
Paweł Czaplicki
Kancelaria Wyrzykowscy
Niniejszy artykuł ma charakter wyłącznie informacyjny i nie stanowi porady prawnej, podatkowej ani jakiejkolwiek innej formy doradztwa. Wszelkie przedstawione w nim treści wyrażają osobiste poglądy autora oraz jego wiedzę na temat omawianych zagadnień. Autor ani wydawca nie ponoszą odpowiedzialności za ewentualne skutki wynikające z zastosowania się do informacji zawartych w artykule bez konsultacji z odpowiednim specjalistą.
*Interpretacja indywidualna z dnia 7 lipca 2024 r., znak: 0112-KDIL1-1.4012.576.2024.3.EK
Zadaj pytanie do artykułu