Co do zasady to sprzedawca odpowiada za udokumentowanie transakcji fakturą. W UoVAT określono jednak przypadki, w których obowiązek ten może przejąć nabywca.
Aby można było stosować samofakturowanie muszą zaistnieć określone przesłanki (art. 106d ust. 1):
- Nabywca to podmiot, o którym mowa w art. 106b ust. 1 pkt 1, tj. inny podatnik podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub osoba prawna niebędąca podatnikiem.
- Faktura dokumentuje dokonanie przez podatnika sprzedaży na rzecz nabywcy lub też otrzymanie zaliczki (art. 106b ust. 1 pkt 4) lub
- faktura dokumentuje sprzedaż, o której mowa w art. 106a pkt 2 lit. b (dostawa towarów i świadczenie usług dokonywanych przez podatnika posiadającego na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, z którego dokonywane są te czynności, a w przypadku braku na terytorium kraju siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej - posiadającego na terytorium kraju stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, z którego dokonywane są te czynności, w przypadku gdy miejscem świadczenia jest terytorium państwa trzeciego).
- Podatnik i nabywca zawarli wcześniej umowę w sprawie wystawiania faktur w imieniu i na rzecz tego podatnika, w której została określona procedura zatwierdzania poszczególnych faktur.
Umowa, o której mowa wyżej, nie została określona co do jej treści lub formy. Powinna ona jednak zawierać procedurę zatwierdzania przez sprzedawcę poszczególnych faktur wystawionych przez nabywcę w ramach samofakturowania. Przepisy nie precyzują tego sposobu zatwierdzania – powinien on zatem jasno wynikać z zawartej umowy.
Należy pamiętać, że zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 17 na fakturach wystawionych na tych zasadach powinien zostać wskazany wyraz – samofakturowanie.
W ostatnim czasie wśród jednostek samorządu terytorialnego często pojawiającą się sprzedażą jest sprzedaż energii elektrycznej wytworzonej w instalacji OZE rozliczanej na zasadzie net-billing, sprzedaż ta dostarcza wielu wątpliwości – jak prawidłowo ją rozliczyć na gruncie podatku VAT. Samofakturowanie jest jedną z możliwości, gdy JST zdejmuje z siebie obowiązek wystawiania faktur z tytułu tej sprzedaży i za zgodą nabywcy, na podstawie zawartej umowy, to nabywca przejmuje obowiązek w zakresie fakturowania tej sprzedaży. Nie należy jednak zapominać, że w dalszym ciągu jest to sprzedaż JST i podlega ona rozliczeniu w jej deklaracji podatkowej.
Martyna Archacka
Kancelaria Wyrzykowscy
Niniejszy artykuł ma charakter wyłącznie informacyjny i nie stanowi porady prawnej, podatkowej ani jakiejkolwiek innej formy doradztwa. Wszelkie przedstawione w nim treści wyrażają osobiste poglądy autora oraz jego wiedzę na temat omawianych zagadnień. Autor ani wydawca nie ponoszą odpowiedzialności za ewentualne skutki wynikające z zastosowania się do informacji zawartych w artykule bez konsultacji z odpowiednim specjalistą.
Zadaj pytanie do artykułu