Interpretacja ogólna ws opodatkowania wynajmu nieruchomości mieszkalnych na cele mieszkaniowe – wyjaśniono stosowanie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT.
8 października 2021 r. opublikowano wyjaśnienia dotyczące stosowania przywołanego zwolnienia od podatku VAT.
Czego dotyczyły wątpliwości podatników?
Organy nie wypracowały jednolitego podejścia co do zakresu stosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT w przypadku sytuacji, w których pomiędzy podmiotem wynajmującym nieruchomość a ostatecznym beneficjentem świadczenia (osobą fizyczną zamieszkującą nieruchomość) występuje podmiot pośredniczący. Dla przykładu będzie to sytuacja wynajmowania nieruchomości przez jej właściciela dla podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą, który z kolei wynajmuje tę nieruchomość innym podmiotom (na cele mieszkaniowe lub na inne cele).
Czy zatem wynajmujący nieruchomość podatnik ma prawo do zastosowania omawianego zwolnienia w sytuacji gdy wynajmu dokonuje na rzecz podmiotu gospodarczego, który wynajęte lokale udostępnia swoim pracownikom w ramach realizowania własnej działalności gospodarczej?
Treść omawianego zwolnienia:
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe lub na rzecz społecznych agencji najmu, o których mowa w art. 22a ust. 1 ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego.
Co wynika z treści interpretacji?
Przepis art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT wprowadza następujące (łączne) warunki zastosowania zwolnienia od podatku:
- wynajmowana lub dzierżawiona nieruchomość musi mieć charakter mieszkalny,
- wynajem lub dzierżawa dokonywane są na własny rachunek,
- wynajem lub dzierżawa dokonywane są wyłącznie na cele mieszkaniowe lub na rzecz społecznych agencji najmu, o których mowa w art. 22a ust. 1 ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego.
„Pierwszy i drugi warunek wyłączają z zakresu zwolnienia od podatku wynajem i dzierżawę wszystkich nieruchomości (lub ich części) o charakterze innym niż mieszkalny oraz usługi wynajmu/dzierżawy wykonywane przez podmioty działające na cudzy rachunek.
Trzeci warunek wyłącza z zakresu zwolnienia usługi wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości wykonywane na cele inne niż mieszkaniowe – a zatem np. na cele prowadzonej działalności gospodarczej lub inne (z zastrzeżeniem wykonywania czynności na rzecz społecznych agencji najmu, o których mowa w art. 22a ust. 1 ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego). Podkreślić należy, iż decydującym kryterium uznania czy czynność jest dokonywana wyłącznie na cele mieszkaniowe czy na inne cele, jest cel wykorzystania nieruchomości przez podmiot ją najmujący, tj. cel nabywcy usługi. Istotny zatem w tym kontekście jest sposób rozporządzania mieniem przez usługobiorcę, który musi realizować jego cele mieszkaniowe”.
Podsumowując treść interpretacji, wskazać należy, że:
- usługa wynajmu lokalu mieszkalnego, świadczona przez czynnego podatnika VAT na rzecz podmiotu gospodarczego (innego niż społeczna agencja najmu), który wykorzystuje wynajmowany lokal na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, np. podnajmuje tę nieruchomość innym podmiotom na cele mieszkaniowe, podlega opodatkowaniu z zastosowaniem podstawowej stawki podatku VAT – nie jest spełniony w tym przypadku warunek dotyczący realizacji celu mieszkaniowego nabywcy świadczenia (podmiotu gospodarczego);
- usługa wynajmu nieruchomości (lub jej części) o charakterze mieszkalnym świadczona przez czynnego podatnika VAT na rzecz społecznych agencji najmu, o których mowa w art. 22a ust. 1 ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego korzysta z omawianego zwolnienia od podatku VAT.
Kancelaria Wyrzykowscy
Martyna Archacka