Po latach, jakie upłynęły od centralizacji rozliczeń VAT w JST, spory z DKIS dotyczące prawa JST do stosowania indywidulanej proporcji odliczenia VAT kończą się coraz częściej orzeczeniami sądów administracyjnych, które uznają rację samorządów. W związku ze zmianą sposobu odliczenia VAT z proporcji obliczanej wg Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17.12.2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2021 r. poz. 999) na indywidualną proporcję odliczenia VAT ilościową/dochodową etc podatnik może dokonać korekta za okresy podatkowe, które nie uległy jeszcze przedawnieniu, a więc 5 lat wstecz.
Korekty będą zmieniały wysokość odliczenia VAT każdej faktury dokumentujące zakupy związany z tzw. sprzedażą mieszaną. Czy to oznacza, że korekcie będą podlegały wszystkie miesięczne deklaracje VAT-7 lub JPK_V7M? Nie trzeba tłumaczyć, że to ogrom pracy, kłopoty księgowe i zamieszanie w korektach rocznych odliczenia VAT.
Czy nie można byłoby przeprowadzić tego procesu sprawniej, dokonują zmiany wysokości proporcji odliczenia VAT wyłącznie w korektach rocznych odliczenia? Stanowisko DKIS w tej sprawie wydaje się być dosyć jednolitym. W ostatnim czasie wydawanych jest coraz więcej indywidualnych interpretacji podatkowych, które przychylają się do skorygowania rozliczeń VAT w 5 ostatnich latach w trybie art. 90c ust. 3 ustawy o VAT, a więc poprzez roczne korekty odliczenia VAT. Dla przykładu kilka interpretacji indywidualnych DKIS:
„Jak wynika z wniosku, zmiana wartości prewspółczynnika będzie miała wpływ na wartość odliczonego podatku naliczonego za okresy przeszłe.
Wobec powyższego, za poszczególne miesiące każdego z roku począwszy od roku 2017 Wnioskodawca dokonywał obliczenia podatku naliczonego podlegającego odliczeniu od wydatków, wykorzystywanych zarówno do wykonywania działalności gospodarczej i do czynności innych niż działalność gospodarcza według proporcji wstępnej. Po zakończeniu roku, zgodnie z art. 90c ust. 1 i art. 91 ust. 1-3 bądź art. 90c ust. 2 ustawy, Zainteresowany obowiązany jest do dokonania korekty podatku odliczonego, według proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a i następne ustawy, obliczonej z uwzględnieniem danych dla zakończonego roku podatkowego, bądź danych za rok podatkowy poprzedzający poprzedni rok podatkowy, jeżeli takie dane przyjęto w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.
Skoro uległa zmianie wartość prewspółczynnika za poprzednie lata, to Wnioskodawca, odpowiednio w rozliczeniu za styczeń roku następującego po roku 2017, za który jest dokonywana korekta i styczeń w kolejnych latach może dokonać skorygowania rocznej korekty podatku odliczonego z uwzględnieniem „nowo obliczonego” prewspółczynnika, o którym mowa wyżej.
W konsekwencji, Gmina dokonując korekty przeszłych wydatków odliczanych przy zastosowaniu prewspółczynnika z Rozporządzenia, będzie mogła dokonać tej korekty w trybie art. 90c ust. 3 ustawy, tj. poprzez skorygowanie dokonanej korekty rocznej w ten sposób, że jako ostateczny prewspółczynnik za dany rok w rozumieniu przepisów o korekcie rocznej Gmina przyjmie prewspółczynnik metrażowy, a nie prewspółczynnik wyliczony zgodnie z zasadami Rozporządzenia (czyli bez dokonywania korekt poszczególnych okresów rozliczeniowych, w których pierwotnie ujęto dany wydatek).” – interpretacja DKIS z 05.08.2021 r. sygn. 0112-KDIL1-1.4012.480.2021.1.AW
Identyczne stanowisko DKIS potwierdza w kolejnych interpretacjach:
• 0112-KDIL1-1.4012.43.2021.1.AW z 23.02.2021 r.
• 0111-KDIB3-2.4012.361.2020.2.MD z 27.07.2020 r.
• 0111-KDIB3-2.4012.389.2021.1.DK z 22.07.2021 r.
• 0111-KDIB3-2.4012.928.2020.2.KK z 16.03.2021 r.
• 0113-KDIPT1-1.4012.516.2021.1.RG z 08.09.2021 r.
Milena Załęska
Kancelaria Wyrzykowscy