Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał 5 maja 2023 r. interpretację indywidualną dla pewnej gminy, która zwróciła się z pytaniem o obowiązek opodatkowania podatkiem VAT opłaty za zmianę celu użytkowania wieczystego nieruchomości.
Czego dotyczył wniosek o interpretację?
W stanie faktycznym gmina wskazała, że nieruchomość została oddana w użytkowanie wieczyste w 1988 r. pod zabudowę mieszkaniową. Stawka procentowa opłaty rocznej została ustalona w wysokości 5% ceny gruntu. Aktualny użytkownik wieczysty złożył wniosek o zmianę celu użytkowania wieczystego z usługowo-mieszkaniowego na cel mieszkaniowy oraz o zmianę stawki procentowej opłaty rocznej z 5% na 1%. Zgodnie z ustawą o gospodarce nieruchomościami (art. 73 ust. 2 i następne) jeżeli po oddaniu nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste nastąpi trwała zmiana sposobu korzystania z nieruchomości, powodująca zmianę celu użytkowania wieczystego, z wnioskiem o zmianę celu użytkowania wieczystego występuje właściwy organ albo użytkownik wieczysty. Jeżeli w związku ze zmianą celu użytkowania wieczystego ulegnie obniżeniu wysokość stawki procentowej opłaty rocznej, może być ustalona jednorazowa opłata na rzecz właściciela nieruchomości, nie wyższa niż dwukrotność dotychczasowej opłaty rocznej z tytułu użytkowania wieczystego. W grudniu 2022 r. dokonano zmiany celu użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej oraz zmiany stawki procentowej opłaty rocznej za użytkowanie wieczyste, a użytkownikowi wieczystemu ustalono jednorazową opłatę za zmianę celu użytkowania wieczystego w wysokości dotychczasowej opłaty za użytkowanie wieczyste.
Nieruchomość opisana wyżej została oddana w użytkowanie wieczyste w 1988 roku, wobec czego opłaty roczne z tytułu użytkowania wieczystego nie podlegają opodatkowaniu (oddanie miało miejsce przed 1 maja 2004 r., czyli przed wejściem w życie obecnie obowiązującej ustawy o podatku od towarów i usług).
Jakie gmina zadała pytania?
Gmina zadała pytanie o obowiązek opodatkowania podatkiem VAT jednorazowej opłaty za zmianę celu użytkowania wieczystego w przypadku powyższej nieruchomości. W drugim pytaniu gmina zwróciła się również z pytaniem o nieruchomości oddane w użytkowanie wieczyste po 30 kwietnia 2004 r., w stosunku do których opłaty roczne za użytkowanie wieczyste podlegają opodatkowaniu.
Jakie stanowisko zajął organ podatkowy?
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził stanowisko gminy. Otóż, jak wynika z interpretacji, jeżeli nieruchomość została oddana w użytkowanie wieczyste przed 1 maja 2004 r. to jednorazowa opłata za zmianę celu użytkowania wieczystego nie podlega opodatkowaniu, tak samo jak nie podlegają opodatkowaniu opłaty roczne. Jeżeli natomiast opłaty roczne podlegają opodatkowaniu (oddanie w użytkowanie wieczyste miało miejsce po 30 kwietnia 2004 r.) to wówczas jednorazowa opłata za zmianę celu użytkowania wieczystego również podlega opodatkowaniu.
Zgodnie ze stanowiskiem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej: „W konsekwencji powyższego:
- jednorazowa opłata za zmianę celu użytkowania wieczystego działki nr 1, dla której ustanowienie prawa użytkowania wieczystego nastąpiło przed 30 kwietnia 2004 r., tj. w 1988 r., nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
- jednorazowa opłata za zmianę celu użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowych, dla których ustanowienie prawa użytkowania wieczystego nastąpiło po 30 kwietnia 2004 r. podlega opodatkowaniu, według stawki podatku, jaka obowiązywała w momencie ustanowienia prawa użytkowania wieczystego.”
Paweł Czaplicki
Kancelaria Wyrzykowscy