W ramach Programu Laboratoria Przyszłości placówki oświatowe dokonują nabyć m.in. drukarek, skanerów, urządzeń wielofunkcyjnych, itd. Informowaliśmy już Państwa, że ustawa o VAT dopuszcza zastosowanie 0% stawki VAT w przypadku dostaw określonych ustawą towarów i przy spełnieniu warunków tam wskazanych. Był to artykuł z 9 stycznia 2022 r. – 0% stawka VAT na dostawę sprzętu „komputerowego” dla placówek oświatowych – kiedy?
Teraz jednak przyjrzymy się bardziej kwestii dostawy drukarki 3d, która ostatnio tak bardzo jest na czasie.
Urządzenia objęte 0% stawką VAT
0% stawką VAT zgodnie z ustawą o VAT objęta jest dostawa następujących urządzeń (oczywiście przy zachowaniu dodatkowych warunków, o których mowa w ustawie):
1) jednostki centralne komputerów, serwery, monitory, zestawy komputerów stacjonarnych
2) drukarki
3) skanery
4) urządzenia komputerowe do pism Braille'a (dla osób niewidomych i niedowidzących)
5) urządzenia do transmisji danych cyfrowych (w tym koncentratory i switche sieciowe, routery i modemy).
Co z urządzeniami wielofunkcyjnymi?
Towary wymienione wyżej wynikają wprost z załącznika nr 8 do ustawy o VAT. Jak widać odrębnie wskazano tu drukarki, a odrębnie skanery. W wymienionych urządzeniach nie znajduje się jednak urządzenie jakim jest urządzenie wielofunkcyjne, które posiada w sobie funkcje drukarski, skanera, ksera czy też faksu. Urządzenia te są w dzisiejszych czasach o wiele popularniejsze niż drukarka wyłącznie z funkcją drukowania czy skaner wyłącznie z funkcją skanowania.
Organy podatkowe w wydawanych interpretacjach wskazują, że katalog urządzeń wymieniony w załączniku nr 8 to katalog zamknięty i skoro ustawodawca nie wskazał tam urządzeń wielofunkcyjnych, tzn. że takowe obniżoną stawką objęte zostać nie mogą. Z tego wynikałoby, że „lepiej” kupić oddzielnie drukarkę i oddzielnie skaner, bo wtedy będzie „bez VAT”.
Czy jednak właśnie o to chodziło ustawodawcy? Wygląda na to, że cały problem tkwi w tym, że katalog tych urządzeń wystarczyłoby poszerzyć o dostępne już od pewnego czasu na rynku nowoczesne urządzenia wielofunkcyjne, których właśnie głównym przeznaczeniem jest drukowanie i skanowanie. Przecież wykorzystanie urządzenia z tymi funkcjami przez placówkę oświatową będzie takie samo jak samej drukarki czy skanera.
Co na to sądy?
W wydanym w 2019 r. wyroku NSA wskazał, że „W związku z tym, że sporne urządzenie wielofunkcyjne jest zarówno drukarką jak i skanerem to dodatkowo zawarty w tym urządzeniu fax nie może dyskwalifikować tego urządzenia przy stosowaniu preferencyjnej stawki 0%. Skoro ustawodawca przewidział dla drukarki i skanera przy dostawie dla placówek oświatowych zastosowanie preferencyjnej stawki podatku VAT 0% to zbyt daleko idące byłoby zastosowanie dla urządzenia wielofunkcyjnego stawki podstawowej tylko dlatego, że urządzenie to oprócz funkcji drukowania i skanowania zawiera funkcję faksowaniaʺ. W związku z niezmienionym do dnia dzisiejszego katalogiem towarów objętych preferencyjną 0% stawką VAT najwłaściwiej, gdyby dostawca sprzętu posiadał indywidualną interpretację w tym zakresie.
Należy pamiętać, że określenie właściwej stawki VAT należy oczywiście do sprzedawcy/dostawcy i to on ponosi odpowiedzialność za jej prawidłowość. W związku z tym, że placówki oświatowe dysponują środkami publicznymi to również w ich interesie jest właściwe ich wydatkowanie i w przypadku gdy nabywają taki sprzęt ze stawką 0% - właściwym byłoby wystąpić o interpretację lub zgłosić taką prośbę do dostawcy.
Na co uważać, w przypadku drukarki 3d?
Drukarka 3d spełnia funkcję drukarki zatem może korzystać z obniżonej 0% stawki VAT. W kontekście omówionych wyżej wątpliwości co do urządzenia wielofunkcyjnego – drukarka 3d również może takim urządzeniem być.
Zdarza się, że takie drukarki poza samym drukowaniem 3d umożliwiają grawerowanie czy frezowanie. To są już dodatkowe funkcje, które sprawiają, że urządzenie z drukarki staje się wielofunkcyjne. Zupełnie jak w przypadku drukowania i skanowania w jednym urządzeniu.
Potwierdza to interpretacja indywidualna, wydana jest ona co prawda w 2019 roku, nowszych interpretacji jednak w zasadzie w odniesieniu do druku 3d brak.
Organ wskazał, w niej, że „W związku z przedstawionym opisem stanu faktycznego wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy drukarkę 3D zintegrowaną ze skanerem oraz drukarkę 3D wyposażoną w głowicę CNC oraz głowicę laserową można uznać za towar mieszczący się (niemieszczący się) w klasyfikacji załącznika nr 8 do ustawy, a w konsekwencji zastosowania obniżonej stawki podatku dla ich dostawy. Jak wskazał Wnioskodawca, pierwsza z drukarek 3D zintegrowana jest ze skanerem w sposób taki, że nie jest możliwe rozłączenie powyższych urządzeń i używanie ich niezależnie od siebie, i nie może być uznana za towar mieszący się w treści załącznika 8. Nie może ona bowiem być uznana za drukarkę lub skaner, a jedynie urządzenie, które łączy w sobie cechy dwóch różnych grup towarów w nim wymienionych. Ponadto, producent urządzenia odpowiadającego wymogom zamówienia określa je jako „wielofunkcyjne” podkreślając funkcje drukarki oraz skanera, które może ono jednocześnie pełnić. Intencją zamawiającego jest korzystanie z obydwu funkcji urządzenia. Natomiast druga z zamawianych drukarek 3D posiada wymienne głowice, a zatem nie jest możliwe rozłączenie powyższych urządzeń i używanie ich niezależnie od siebie. Tak określona drukarka z wymiennymi głowicami nie może być – zdaniem Wnioskodawcy –uznana za towar mieszący się w treści załącznika 8. Producent urządzenia odpowiadającego wymogom zamówienia określa je jako „wielofunkcyjne” podkreślając funkcje drukarki, frezarki oraz grawerki, które może ono pełnić. Podobnie jak w poprzednim przypadku, zamawiający szczegółowo wskazał, jakie funkcje ma pełnić urządzenie, a także określił szczegółowe wymagania techniczne dla głowic drukarkiʺ i dalej już co do samej stawki VAT wskazał, że „Podstawą do zastosowania preferencyjnej stawki podatku 0% w przypadku dostaw sprzętu komputerowego na rzecz placówek oświatowych jest przede wszystkim zaliczenie dostarczanych towarów do określonych grup towarowych wymienionych w powołanym załączniku nr 8 do ustawy. Katalog towarów, co do których ma zastosowanie przepis art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy, został przez ustawodawcę określony w sposób szeroki, ponieważ wymieniono w nim grupy towarów bez podania szczegółowego oznaczenia Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, jednakże jest to katalog zamknięty, co oznacza, że ustawodawca nie przewidział w tym przypadku jakichkolwiek wyjątków, ani interpretacji rozszerzających. W przywołanym załączniku nr 8 ustawodawca wprost wymienia drukarki jako towar, którego dostawa jest opodatkowana stawką 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy, a zatem drukarki 3D również mieszczą się w grupie towarów, do których ma zastosowanie ten przepis. Jednakże, gdy przedmiotem dostawy są urządzenia wielofunkcyjne (drukarka 3D wyposażona w moduł skanera oraz drukarka 3D wyposażona w głowicę CNC i głowicę laserową), czyli urządzenia niemieszczące się w jakiejkolwiek grupie towarów objętych tym załącznikiem, brak jest podstaw prawnych do zastosowania przy ich dostawie preferencyjnej stawki podatku VAT w wysokości 0%”.
Martyna Archacka
Kancelaria Wyrzykowscy